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 ■ 本報記者 翟梓琪
為充分體現(xiàn)財政預(yù)算改革新要求， 提高會計信息的準(zhǔn)確性、全面性、相關(guān) 性、可比性和及時性，財政部于 2017 年 10 月發(fā)布《政府會計制度——行政事 業(yè)單位會計科目和報表》。
大華會計師事務(wù)所管理咨詢合伙 人張俊杰表示，構(gòu)建“ 財務(wù)會計和預(yù)算 會計適度分離并相互銜接”的會計核算 模式，不同程度地為全面實施預(yù)算績效 管理賦能，可以有效推進預(yù)算績效管理 工作。
抓準(zhǔn)重點 找到難點
張俊杰表示，預(yù)算管理和績效管理 在實際執(zhí)行過程中往往存在雙面現(xiàn)象， 也就是說，績效管理與預(yù)算管理的有機 統(tǒng)一和協(xié)同效應(yīng)不容易實現(xiàn)。
“ 以財政部門內(nèi)部的預(yù)算管理來 說，預(yù)算的審批及執(zhí)行工作與績效管理 工作的統(tǒng)一協(xié)調(diào)存在一定難度。 同時， 預(yù)算部門內(nèi)部的預(yù)算編制與績效評價 結(jié)果相互銜接比較難。”張俊杰說，選聘 專業(yè)勝任能力強的優(yōu)質(zhì)第三方服務(wù)機 構(gòu)及建立評價標(biāo)準(zhǔn)體系和指標(biāo)庫體系 等工作，由于諸多方面的困難，在一定 程度上影響了通過績效管理實現(xiàn)強化 預(yù)算管理的作用。
張俊杰認為，造成當(dāng)前績效評價工 作存在難點的原因有四個方面。
一是預(yù)算績效管理專業(yè)技術(shù)支撐 度不夠。 目前，預(yù)算管理和績效管理 “一體化”的專業(yè)管理體系尚未建立。 二是單位財務(wù)會計人員的績效管 理相關(guān)專業(yè)知識較為欠缺。大部分地 區(qū)和預(yù)算部門（單位）及第三方專業(yè)機 構(gòu)的相關(guān)人員，專業(yè)知識和職業(yè)勝任能 力儲備不足。
三是預(yù)算績效管理有關(guān)政策制度 缺失，導(dǎo)致法規(guī)體系不夠健全和完善。
四是由于預(yù)算績效管理專業(yè)知識 和技能的宣傳培訓(xùn)不到位，專業(yè)學(xué)科體 系建設(shè)幾乎處于空白。
“抓準(zhǔn)預(yù)算管理績效工作的重點， 找準(zhǔn)開展工作中所存在的問題，關(guān)注問 題易出點，高效解決問題痛點，才能更 進一步推動績效評價工作，實現(xiàn)高質(zhì)量 發(fā)展。”張俊杰說。
財務(wù)會計和預(yù)算會計適度分離
“財務(wù)會計和預(yù)算會計適度分離并 相互銜接 ”的會計核算模式，對于完善 預(yù)算績效管理體系具有新助力作用。
張俊杰解釋，適度分離是指通過 “ 雙功能 ”“ 雙基礎(chǔ) ”“ 雙報告 ”的管理 模式，適度分離預(yù)算會計和財務(wù)會計 功能、決算報告和財務(wù)報告功能 。 而 相互銜接是指同一會計核算系統(tǒng)中， 預(yù)算會計要素和財務(wù)會計要素相互 協(xié)調(diào)。
他表示，適度分離能夠更為全面地 反映會計主體的預(yù)算執(zhí)行信息和財務(wù) 信息。另一方面，決算報告和財務(wù)報告 相互補充銜接，對納入部門預(yù)算管理的 現(xiàn)金進行“ 平行記賬”，財務(wù)報表與預(yù)算 會計報表之間存在勾稽關(guān)系，共同反映 會計主體的預(yù)算執(zhí)行信息和財務(wù)信息。 張俊杰認為，新的會計核算模式， 對于完善預(yù)算績效管理體系會形成兩 個方面的助力作用。
一方面，從實施“ 全過程預(yù)算績效 管理鏈條 ”來說，預(yù)算績效評估管理可 參照會計核算的豐富資料；在預(yù)算績效 目標(biāo)管理中以及預(yù)算績效運行“雙監(jiān) 控 ”過程中，會計核算的“ 留痕留跡 ”為 績效目標(biāo)“ 可審可控”奠定了基礎(chǔ)；在預(yù) 算績效評價與評價結(jié)果反饋應(yīng)用過程 中，會計核算資料既是形成績效評價歷 史標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，又是評價及其結(jié)果 反饋應(yīng)用的主要資料來源。
另一方面，從實施“ 全方位的預(yù)算 績效管理格局”和“ 全覆蓋預(yù)算績效管 理體系 ”看，新的會計核算模式、新出 臺的政府會計準(zhǔn)則制度，通過實施與 貫徹執(zhí)行，初步取得擴大資產(chǎn)負債核 算范圍、強化財務(wù)會計的功能、優(yōu)化預(yù) 算會計的核算、完善報表體系和結(jié)構(gòu) 等多項成果，并在公共資產(chǎn)管理、政府 債務(wù)管理、政府采購管理等相關(guān)環(huán)節(jié) 不同程度地為全面實施預(yù)算績效管理 賦能。
建立標(biāo)準(zhǔn)體系
會計信息系統(tǒng)是預(yù)算績效管理系 統(tǒng)的重要基礎(chǔ)，政府會計準(zhǔn)則制度體系 與預(yù)算績效管理體系高度耦合、相互協(xié) 同，才能有效服務(wù)于預(yù)算績效管理。
“在全面實施預(yù)算績效管理工作過 程中，具體到各個地區(qū)或預(yù)算部門可能 會面臨的主要難點是如何將‘碎片式管 理’轉(zhuǎn)化為‘系統(tǒng)性管控 ’。 ”張俊杰表 示，對于一個地區(qū)或一個預(yù)算部門（單 位）是否建立起“ 全方位”“ 全過程 ”“全 覆蓋 ”的全面預(yù)算績效管理體系，是能 否做到“ 花錢必問效，無效必問責(zé) ”，大 幅度提升預(yù)算管理水平和政策實施效 果的關(guān)鍵所在。
張俊杰認為，以各級預(yù)算部門為 例，應(yīng)當(dāng)從三個方面構(gòu)建會計視角下的 預(yù)算績效管理體系。
第一，建立“ 業(yè)財融合”的預(yù)算績效 管理組織體系，即在預(yù)算部門績效管理 組織框架下，建立以財務(wù)會計部門為中 心，與各個預(yù)算績效管理相關(guān)業(yè)務(wù)部門 職能相互銜接的組織形式，實現(xiàn)職能上 的相互融合。
第二，建立“3+N”的制度體系，即在 預(yù)算部門單位管理決策層面、單位執(zhí)行 層面和項目實施層面建立預(yù)算績效管 理制度，N項制度是指按照“全方位”“全 過程”“ 全覆蓋 ”建立相應(yīng)的業(yè)務(wù)制度、 專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、指標(biāo)庫、第三方評價機構(gòu)管 理辦法，以及信息管理系統(tǒng)等若干個管 理制度。
第三，通過建立健全預(yù)算單位的內(nèi) 部控制體系，通過實施預(yù)算業(yè)務(wù)、資金 收支、資產(chǎn)管理、采購管理、建設(shè)項目管 理等方面的內(nèi)部控制，合理保證各項業(yè) 務(wù)合法合規(guī)，保障財務(wù)信息真實可靠和 各項資產(chǎn)安全完整及使用有效，從而全 面實現(xiàn)本部門確定的預(yù)算績效管理目 標(biāo)。在確定預(yù)算績效管理體系過程中， 注意的關(guān)鍵點是如何形成制度制定和 制度執(zhí)行的協(xié)同效應(yīng)，要努力提升制度 的耦合效果，防止出現(xiàn)制度真空或制度 沖突。