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 2021年11月1日，財政部會計司發布2021年第五批企業會計準則實施問答6個，內容涉及收入、企業合并、固定資產等企業會計準則和小企業會計準則。相關鏈接為：

　　http://kjs.mof.gov.cn/zt/kjzzss/sswd/

　　財政部會計司

　　 2021年11月1日

長期股權投資準則實施問答更多> >

• 問：聯營企業或合營企業自2021年1月1日起執行新收入準則、新金融工具準則、新租賃準則（以下簡稱“新準則”）。投資方執行新準則的時間早于其聯營企業或合營企業，但在聯營企業或合營企業尚未執行新準則的期間，因客觀條件限制，投資方采用權益法核算時未按照新準則對聯營企業或合營企業的財務報表進行調整。針對聯營企業或合營企業按照新準則銜接規定對報表期初數進行的調整，投資方在采用權益法核算時應當如何進行會計處理？

固定資產準則實施問答更多> >

• 問：不符合固定資產資本化后續支出條件的固定資產日常修理費用應如何進行會計處理？

股份支付準則實施問答更多> >

• 問：某國內企業的境外母公司在集團內實施股權激勵計劃且適用股份支付準則，該國內企業無結算義務，該國內企業應當如何對其員工享有的股權激勵計劃進行會計處理？

債務重組準則實施問答更多> >

• 問：債權人和債務人以資產清償債務方式進行債務重組的，債權人初始確認受讓非金融資產時，應以放棄債權的公允價值和可直接歸屬于受讓資產的其他成本作為受讓資產初始計量成本。應當如何理解放棄債權公允價值與受讓資產公允價值之間的關系？
• 問：債務人能否在債務重組合同簽署時確認債務重組損益？
• 問：債務重組的方式主要包括債務人以資產清償債務、將債務轉為權益工具、修改其他條款，以及前述一種以上方式的組合。企業如何判斷所進行的債務重組是否屬于將債務轉為權益工具（“債轉股”）方式？
• 問：債務人以存貨清償債務方式進行的債務重組，是否應當作為存貨銷售進行會計處理？

收入準則實施問答更多> >

• 問：企業為了履行收入合同而從事的運輸活動，如果該運輸活動不構成單項履約義務，相關運輸成本作為合同履約成本，對合同履約成本進行攤銷計入損益時如何在利潤表中列示？
• 問：已執行《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》（財會〔2017〕7號）的企業，在首次執行《企業會計準則第14號——收入》（財會〔2017〕22號）時，是否需要對新產生的應收賬款或合同資產的預期信用損失進行追溯調整？
• 問：合同資產發生減值的，應當計入哪個會計科目？
• 問：企業在執行《企業會計準則第14號——收入》（財會〔2017〕22號）時，對于因轉讓商品收到的預收款及相關增值稅應當使用什么會計科目？
• 問：企業在執行《企業會計準則第14號——收入》（財會〔2017〕22號）時，對于給予客戶的現金折扣應當如何進行會計處理？

PPP會計處理實施問答更多> >

• 問：社會資本方執行《企業會計準則解釋第14號》時，應當如何應用“雙特征”？
• 問：社會資本方執行《企業會計準則解釋第14號》時，應當如何應用“雙控制”條件（1）“政府方控制或管制社會資本方使用PPP項目資產必須提供的公共產品和服務的類型、對象和價格”？
• 問：社會資本方執行《企業會計準則解釋第14號》時，應當如何應用“雙控制”條件（2）“PPP項目合同終止時，政府方通過所有權、收益權或其他形式控制PPP項目資產的重大剩余權益”？
• 問：社會資本方執行《企業會計準則解釋第14號》時，當PPP項目資產部分受到政府方控制時，應當如何應用“雙控制”條件？
• 問：社會資本方執行《企業會計準則解釋第14號》時，社會資本方在PPP項目建造期間形成的合同資產應當如何列報？

借款費用準則實施問答更多> >

• 問：用于開發建造房屋建筑物的土地使用權是否滿足《企業會計準則第17號——借款費用》（財會〔2006〕3號）關于“符合資本化條件的資產”的定義？

外幣折算準則實施問答更多> >

• 問：外幣預收賬款和預付賬款是貨幣性項目還是非貨幣性項目，上述項目在資產負債表日是否會產生匯兌損益？

企業合并準則實施問答更多> >

• 問：某集團公司新設一家子公司，將現有其他子公司或業務注入該新設公司，假定在新設公司層面該交易構成同一控制下企業合并，新設公司需要編制合并財務報表。如果該新設公司的成立日晚于被注入的其他子公司或業務的成立日，該新設公司編制合并財務報表的期初日應為新設公司成立日還是應追溯至成立日之前？

租賃準則實施問答更多> >

• 問：2019年1月1日，假定承租人甲企業與出租人乙企業簽訂一項租期為4年的房屋租賃合同。2020年3月31日，受新冠肺炎疫情影響，甲企業與乙企業達成租金減讓補充協議，將剩余租賃期內每季度租金減少10%，其他合同條款不變。該減讓能否適用《新冠肺炎疫情相關租金減讓會計處理規定》的簡化處理方法？
• 問：承租人與出租人簽訂租賃期為1年的租賃合同，能否簡單認定該租賃為短期租賃？
• 問：租賃期不超過12個月且包含購買選擇權的租賃是否屬于短期租賃？
• 問：承租人發生的租賃資產改良支出及其導致的預計復原支出應當如何進行會計處理？
• 問：承租人償還租賃負債本金和利息、支付預付租金以及租賃保證金所支付的現金在現金流量表中應當如何列報？

金融工具準則實施問答更多> >

• 問：某企業執行2017年修訂發布的企業會計準則第22、23、24和37號。該企業的聯營（或合營）企業為保險公司，且符合暫緩執行新金融工具相關準則的條件，企業在采用權益法對其進行會計處理時，是否應統一保險公司的會計政策？如果某保險公司暫緩執行新金融工具相關準則，其聯營（或合營）企業已執行新金融工具相關會計準則，保險公司在采用權益法對其聯營（或合營）企業進行會計處理時，是否應統一聯營（或合營）企業的會計政策？
• 問：如果企業持有的金融資產以收取合同現金流量為目標，企業是否完全不能或者只能在一定比例范圍（如10%）內出售該金融資產，否則不得認為管理該金融資產的業務模式是以收取合同現金流量為目標？
• 問：在金融工具確認計量準則施行日，將可供出售金融資產分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的，原計入其他綜合收益的累計金額應如何處理？
• 問：銀行收回已核銷的貸款，應當如何進行會計處理？
• 問：銀行從事信用卡分期還款業務按實際利率法計算的利息收入，應當作為“利息收入”還是“手續費及傭金收入”？

首次執行準則實施問答更多> >

• 問：對于首次執行企業會計準則的企業，在首次執行日應當如何執行《企業會計準則第38號——首次執行企業會計準則》和2006年之后發布并施行的企業會計準則及解釋中的相關銜接規定？

其他相關實施問答更多> >

• 問：企業繳納殘疾人就業保障金應當計入哪個會計科目？
• 問：小微企業達到增值稅制度規定的免征增值稅條件時，應當如何進行會計處理？
• 問：企業對于當期直接減免的增值稅，應當如何進行會計處理？

小企業會計準則實施問答更多> >

• 問：執行《小企業會計準則》的企業作為個人所得稅的扣繳義務人，根據《中華人民共和國個人所