文 ／ 張新華
行政事業(yè)單位內(nèi)審工作是國家為加強審計監(jiān)督體系，建立和健全自我約束機制，用行政手段自上而下建立起來的，是行政事業(yè)單位內(nèi)部管理體系中不可缺少的組成部分。但近年來，行政事業(yè)單位內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置及內(nèi)審職能作用的發(fā)揮不盡人意。制約行政事業(yè)單位內(nèi)審工作發(fā)展的因素較多，為此，筆者試從行政事業(yè)單位內(nèi)審工作定位、內(nèi)審工作領(lǐng)域、內(nèi)審人員素質(zhì)、內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置四個方面進行剖析，并提出相應(yīng)的對策措施和發(fā)展路徑。
一、制約行政事業(yè)單位內(nèi)審工作的因素
1.內(nèi)審工作定位模糊，制約了內(nèi)審職能發(fā)揮。我國行政事業(yè)單位內(nèi)審制度開始于九十年代初，最初是國家審計機關(guān)干預(yù)的結(jié)果，帶有濃厚的計劃經(jīng)濟烙印。隨著行政事業(yè)單位機構(gòu)改革的深入，行政事業(yè)單位職能轉(zhuǎn)變，管理職責比較清晰；但內(nèi)審工作仍停留在監(jiān)督者和鑒證人的角色上，因而受到被審單位的抵觸。有些主管局因機構(gòu)改革三定方案實施撤銷主管局財務(wù)科，只在辦公室配備財務(wù)人員，內(nèi)審機構(gòu)也被撤掉；有的行政機關(guān)雖然保留了內(nèi)審機構(gòu)，但由于人員偏少，多數(shù)內(nèi)審人員是由財務(wù)人員兼任，二套班子，一套人員，開展內(nèi)審工作困難，起不到太大的作用。許多行政事業(yè)單位內(nèi)審人員對內(nèi)審工作的基本職能認識模糊，定位不明確已嚴重的影響到內(nèi)審職能的發(fā)揮，無法保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。
2.內(nèi)審工作領(lǐng)域狹窄，制約了內(nèi)審效能擴展。行政事業(yè)單位內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)積極開展效益審計，促進提高財務(wù)工作的管理水平和使用效益，以維護公共資產(chǎn)管理和使用的真實性、合法性、效益性進行監(jiān)督的職責。而實際情況是，多數(shù)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計活動局限于財務(wù)收支審計的范圍；采用的是就賬查賬的傳統(tǒng)審計方法，審計范圍一般是通過預(yù)算執(zhí)行審計和財政財務(wù)收支審計，只檢查行政事業(yè)單位財政資金支出是否真實、合法、規(guī)范，至于資金使用的效益、效果如何，沒有給予足夠的關(guān)注。這一現(xiàn)狀，一方面弱化了內(nèi)審監(jiān)督強度，難以全面實現(xiàn)審計在經(jīng)濟建設(shè)中促進規(guī)范管理和提高效益的目的；另一方面，不及時地跟蹤問題，造成財政資金使用的監(jiān)控缺位。狹窄的內(nèi)審工作領(lǐng)域制約了內(nèi)審效能的進一步擴展。
3.內(nèi)審人員素質(zhì)偏低，制約了內(nèi)審工作質(zhì)量的提高。行政事業(yè)單位內(nèi)審人員大多數(shù)由現(xiàn)任財務(wù)人員兼任，對內(nèi)審業(yè)務(wù)不夠?qū)I(yè)。在內(nèi)審時，習慣以會計的角度進行財務(wù)賬簿、報表審計，造成了內(nèi)審機構(gòu)地位不高，內(nèi)審結(jié)果的分量不重。
4.內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置不當，制約了內(nèi)審作用的發(fā)揮。行政事業(yè)單位多數(shù)內(nèi)審機構(gòu)不單獨設(shè)置，而是由財務(wù)、紀檢等部門人員兼任，導(dǎo)致內(nèi)審機構(gòu)和內(nèi)審人員受各方面利益牽制，經(jīng)常處于一種被動狀態(tài)。內(nèi)審的作用無法體現(xiàn)，使內(nèi)審工作的獨立性和權(quán)威性大打折扣。這種分工不清、職責不明的局面，制約了行政單位內(nèi)審作用的發(fā)揮。
二、加強行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的途徑與方法
1．行政事業(yè)單位內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)重新合理定位。行政事業(yè)內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)從預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算決算三個環(huán)節(jié)入手，按照突出重點、審深審?fù)傅脑瓌t，加大對行政事業(yè)單位專項資金的審計力度。專項資金審計應(yīng)從立項、批復(fù)、使用、管理和效果等環(huán)節(jié)入手，對項目支出的目的、執(zhí)行途徑、效益、作用和影響進行全面系統(tǒng)的分析。在內(nèi)審中，應(yīng)對專項資金使用單位的申報文件、可行性研究報告、預(yù)算批復(fù)、專項資金支出驗收報告和專項資金決算報告等資料，進行調(diào)查核對和統(tǒng)計分析；對專項資金的管理、使用情況進行內(nèi)審；對投入財政資金和產(chǎn)生社會效益進行定期分析，據(jù)以評價專項資金經(jīng)濟效益和社會效益，以及在構(gòu)建和諧社會中的目標是否一致。
2.優(yōu)化行政事業(yè)單位內(nèi)審環(huán)節(jié)，努力拓寬內(nèi)審工作領(lǐng)域。長期以來，行政事業(yè)單位內(nèi)審的目標是以被審計單位財政收支的“合規(guī)性、合法性、真實性”為主，這一內(nèi)審目標是適應(yīng)計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟過渡時期客觀經(jīng)濟環(huán)境的需要的；但是，隨著政府職能轉(zhuǎn)變，特別是隨著行政事業(yè)單位會計結(jié)算中心的建立，被內(nèi)審單位財務(wù)收支逐步步上規(guī)范，電算化會計的普及和應(yīng)用，賬務(wù)表面的錯弊越來越少。因此，及時調(diào)整內(nèi)審的目標和重點，從傳統(tǒng)的防錯糾弊中跳出來，研究和探討審計工作的新方法、新思路，向績效審計、管理審計領(lǐng)域延伸；內(nèi)審重點除了財務(wù)收支審計，應(yīng)轉(zhuǎn)向?qū)徲嬝斦Y金使用的效益性，做到真實、合法、效益三者并重，更好地發(fā)揮內(nèi)審效用。
3.加強內(nèi)審隊伍建設(shè)，提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)。內(nèi)審人員素質(zhì)提高了，內(nèi)審質(zhì)量才會提高。首先，行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)改變觀念，為內(nèi)審機構(gòu)配齊配強內(nèi)審人員，改變由財務(wù)人員兼任內(nèi)審人員的單一渠道，形成內(nèi)審、會計、法律、經(jīng)濟等人員組成的有機整體。其次，要建立內(nèi)部審計人員培訓制度。不論是有實際經(jīng)驗的老內(nèi)審人員，還是剛走上工作崗位的新內(nèi)審人員，都面臨著內(nèi)審知識更新的挑戰(zhàn)，所以需要不斷進行學習培訓，把行政事業(yè)單位內(nèi)審培訓工作形成制度加以落實。加快內(nèi)審人員知識更新，建立起一套復(fù)合型內(nèi)審人才隊伍，以更好地提高內(nèi)部審計的質(zhì)量和效率。
4.合理設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)，提高內(nèi)部審計的獨立性。行政事業(yè)單位內(nèi)審機構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性就越大，內(nèi)審的作用發(fā)揮得就越充分。一是加強行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的法制制度，確保內(nèi)審主體的組織獨立。內(nèi)部審計組織地位的最低要求，是獨立或不屬于單位其他職能部門，以保持內(nèi)審人員在下屬事業(yè)單位關(guān)系上與被內(nèi)審單位及相關(guān)業(yè)務(wù)活動相分離。為強化內(nèi)部審計的作用，保證內(nèi)審的獨立性，必須盡快制定行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的法律法規(guī)，明確內(nèi)審人員的法律責任和權(quán)利，通過立法，確保審計主體的組織獨立。二是加強行政事業(yè)單位內(nèi)審工作的制度化、規(guī)范化建設(shè)。在行政事業(yè)單位內(nèi)審章程中明確內(nèi)審的組織形式和地位，并制定內(nèi)部審計流程和方法。賦予內(nèi)部審計機構(gòu)一定的處理處罰權(quán)限，建立審計意見，決定執(zhí)行追究制，對拒絕執(zhí)行或推諉拖延造成不能按期執(zhí)行內(nèi)審意見的被審計單位和直接責任人員可以追究相應(yīng)責任，從而使被審單位更主動自覺地接受內(nèi)部審計，使行政事業(yè)單位內(nèi)審工作步入良性循環(huán)軌道。（作者單位：蕭山區(qū)民政局）
