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• 企業會計準則解釋第15號（征求意見稿）.pdf
  《企業會計準則解釋第15號（征求意見稿）》起草說明.pdf

《企業會計準則解釋第 15 號（征求意見稿）》
起草說明
一、起草背景
企業會計準則解釋是企業會計準則體系的重要組成部
分。為及時解決企業會計準則執行中出現的新問題、新情況，
自 2007 年企業會計準則體系實施以來，我部陸續發布了企
業會計準則解釋第 1 號至第 14 號，有助于企業會計準則的
持續平穩有效實施。
近年來，我們密切跟蹤國際財務報告準則以及國內企業
會計實務，關注到如下三方面進展：
1.關于企業將固定資產達到預定可使用狀態前或者研
發過程中產出的產品或副產品對外銷售（以下統稱試運行銷
售）的會計處理。國際會計準則理事會于 2020 年 5 月發布
了《對〈國際會計準則第 16 號——不動產、廠場和設備〉
的修訂》，自 2022 年 1 月 1 日起實施，該修訂改變了原有
試運行銷售收入沖減固定資產成本的做法，明確要求按相關
準則確認試運行銷售相關收入和成本。同時，我國國內實務
中對于試運行銷售的會計處理存在不一致，相關會計處理需
要進一步完善規范。
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2.關于資金集中管理相關交易的列報。近年來，企業借
鑒大型跨國公司資金集中管理經驗，利用財務公司、資金結
算中心等平臺，探索集團內部資金集中管理的有效方式，資
金集中水平持續提升，但也相繼爆發康得新事件、永煤事件
等，引發市場對資金集中管理問題的關注。此類業務涉及資
金量大、企業眾多，較為敏感。實務中有些企業將其作為“其
他應收款”列示，有些企業將其作為“貨幣資金”列示，導致會
計信息不可比和報表使用者的誤讀。因此，需進一步規范相
關交易的列報。
3.關于虧損合同的判斷。國際會計準則理事會于 2020
年 5 月發布《虧損合同——履約合同的成本》（對《國際會
計準則第 37 號——準備、或有負債和或有資產》的修訂），
自 2022 年 1 月 1 日起實施。該修訂明確了虧損合同在判斷
時所使用的成本概念涵蓋的口徑。同時我國國內實務中對此
會計處理存在不同理解，需進一步完善規范。
為進一步規范有關業務的會計處理，切實解決我國企業
相關會計實務問題，保持與國際財務報告準則持續趨同，我
們聚焦企業會計準則實施中需要協調完善的有關問題，起草
了《企業會計準則解釋第 15 號（征求意見稿）》（以下簡稱
征求意見稿）。
二、起草過程
一是啟動研究階段。項目組密切跟蹤國際趨同進展和我
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國會計實務發展，通過企業會計準則實施機制收集了解準則
實施中需要進一步明確的問題，并研究確定擬納入解釋的內
容，啟動了本解釋的研究起草工作。
二是調研起草階段。今年以來，我們分別通過電話訪談、
召開研討會等多種方式，向有關業務監管單位、企業、會計
師事務所全面了解擬規范的問題涉及的業務操作和會計核
算情況，并進行深入研究和討論，形成本解釋討論稿。
三是修訂完善階段。充分發揮企業會計準則實施機制作
用，先后就相關問題開展了多次研討，同時就部分重點問題
征求有關專家意見并與國際會計準則理事會溝通，在匯總整
理和深入分析各方面意見的基礎上，經過反復修改完善，形
成了本解釋的征求意見稿。
三、主要內容
（一）關于企業將固定資產達到預定可使用狀態前或者
研發過程中產出的產品或副產品對外銷售的會計處理。
1.相關會計處理。主要明確了企業試運行銷售的相關收
入和成本按照收入準則、存貨準則等適用的會計準則進行會
計處理；強調企業不應將試運行銷售相關收入抵銷成本后的
凈額沖減固定資產成本或者研發支出。
2.列示和披露。主要明確了企業應當在財務報表中列示
試運行銷售的相關收入和成本，同時在附注中單獨披露其金
額和具體列示項目等要求，滿足國內會計實務需要，同時也
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與國際財務報告準則保持趨同。
3.新舊銜接。按照《企業會計準則第28號——會計政策、
會計估計變更和差錯更正》等相關規定，本解釋明確了企業
進行追溯調整的具體要求。為保持國際趨同，便于企業實務
操作和保持年度內會計處理的一致性，本解釋相關內容將自
2022年1月1日起施行。
（二）關于資金集中管理相關交易的列報。
為規范集團母公司、成員單位和財務公司的資金集中管
理相關交易的列報，我們起草了本解釋，強調通過資金結算
中心歸集至集團母公司賬戶的資金，成員單位應當在資產負
債表“其他應收款”項目列示。此外，為突出資金集中管理存
款的特殊性，成員單位和集團母公司可以增設“資金集中存
款”、“吸收資金集中存款”項目，在報表中單獨列示。本解釋
還重申了集團母公司、財務公司和成員單位在資金歸集、資
金拆借時的其他列示要求，強調了企業應當在附注中披露的
相關信息。
（三）關于虧損合同的判斷。
本解釋明確企業在判斷合同是否構成虧損合同時，企業
應當采用全口徑成本而非增量成本，即企業履行合同的成本
包括履行合同的增量成本和與履行合同直接相關的其他成
本的分攤金額，例如直接人工、直接材料、用于履行合同的
固定資產的折舊費用分攤金額等。
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四、征求意見的主要問題
關于本征求意見稿，我們擬重點就以下問題聽取意見和
建議：
（一）關于企業將固定資產達到預定可使用狀態前或者
研發過程中產出的產品或副產品對外銷售的會計處理。
問題 1：您是否同意征求意見稿關于試運行銷售相關的
收入和成本的會計處理相關規定？如果不同意，請說明理
由，并對應當如何規定提出建議。
問題 2：您是否同意征求意見稿關于試運行銷售相關的
收入和成本在報表列示和附注披露的相關規定？如果不同
意，請說明理由，并對應當如何規定提出建議。
問題 3：您是否同意征求意見稿關于試運行銷售會計處
理的新舊銜接相關規定？如果不同意，請說明理由，并對應
當如何規定提出建議。
（二）關于資金集中管理相關交易的列報。
問題 4：您是否同意征求意見稿關于納入集團資金集中
管理的、通過資金結算中心歸集至集團母公司賬戶的資金，
成員單位在資產負債表相關項目中列示的規定？如果不同
意，請說明理由，并對應當如何規定提出建議。
問題 5：您是否同意征求意見稿關于納入集團資金集中
管理的、未歸集至集團母公司賬戶而直接通過財務公司歸集
的資金，成員單位在資產負債表相關項目中列示的規定？如
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果不同意，請說明理由，并對應當如何規定提出建議。
問題 6：您對相關列報要求有何其他意見，請說明理由。
（三）關于虧損合同的判斷。
問題 7：您是否同意征求意見稿關于企業履行合同成本
的組成的規定？如果不同意，請說明理由，并對應當如何規
定提出建議。
（四）其他。
問題 8：您對征求意見稿有無其他意見和建議，請說明
理由，并對應當如何規定提出建議