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 “政府會計制度”第51問
“政府會計制度100問”是中南財經政法大學政府會計研究所全新打造的政策資訊欄目系列專題，旨在對政府會計領域的相關制度進行解讀，版權歸中南財經政法大學政府會計研究所。

第51問：事業單位對應收賬款核銷以及核銷后又收回應如何核算？

事業單位應當于每年年末，對應收賬款進行全面檢查，對于賬齡超過規定年限、確認不能收回的應收賬款，應按照規定報經批準后予以核銷。事業單位應收賬款分為收回后上繳財政和不需上繳財政兩種。兩種應收賬款的核銷及核銷后又收回的賬務處理存在差異。

一、收回后不需上繳財政的應收賬款核銷及核銷后又收回的賬務處理

（一）對于賬齡超過規定年限、確認無法收回的應收賬款，按照規定報經批準后予以核銷。財務會計中，按照核銷金額，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”科目。核銷的應收賬款應在備查簿中保留登記。由于此時不發生納入部門預算管理的現金收支，預算會計不進行賬務處理。（二）已核銷的應收賬款在以后期間又收回的，財務會計中，按照實際收回金額，借記“應收賬款”科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收賬款”科目。預算會計中，按照實際收回的金額，借記“資金結存”科目，貸記“非財政撥款結余”等科目。

例1：2019年末，某事業單位對應收賬款進行全面檢查發現，有50萬不需上繳財政的應收賬款因債務單位破產無法收回，按照規定報經批準予以核銷。具體賬務處理如下：（1）財務會計賬務處理：

借：壞賬準備 500000

貸：應收賬款 500000（2）此時不涉及納入預算管理的現金收支，預算會計不進行賬務處理。

例2：2019年，某事業單位收回以前年度已核銷的不需上繳財政的應收賬款10萬，對方單位將款項轉入單位銀行賬戶。具體賬務處理如下：（1）財務會計賬務處理：

借：應收賬款 100000
貸：壞賬準備 100000
同時：借：銀行存款 100000

貸：應收賬款 100000（2）預算會計賬務處理：
借：資金結存——貨幣資金100000
貸：非財政撥款結余 100000

　　二、收回后需上繳財政的應收賬款核銷及核銷后又收回的賬務處理

　　（一）對于賬齡超過規定年限、確認無法收回的應收賬款，按照規定報經批準后予以核銷。財務會計中，按照核銷金額，借記“應繳財政款”科目，貸記“應收賬款”科目。核銷的應收賬款應當在備查簿中保留登記。由于此時不發生納入部門預算管理的現金收支，預算會計不進行賬務處理。（二）已核銷的應收賬款在以后期間又收回的，財務會計中，按照實際收回金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“應繳財政款”科目。由于應收賬款收回后需要上繳財政，收回資金不納入單位預算收入，預算會計不進行賬務處理。

例3：2019年末，某事業單位對應收賬款進行全面檢查發現，有一項10萬收回后需上繳財政的應收賬款確認無法收回，按照規定報經批準后予以核銷。具體賬務處理如下：

財務會計賬務處理：
借：應繳財政款 100000
貸：應收賬款 100000
此時不涉及納入單位預算管理的現金收支，預算會計不進行賬務處理。
例4：例3中事業單位在2020年收回2019年已核銷的收回需上繳財政的應收賬款10萬。具體賬務處理如下：
財務會計賬務處理：
借：銀行存款 100000
貸：應繳財政款 100000　　由于收回的款項需上繳財政，不納入單位預算管理，預算會計不進行賬務處理。