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3. 境外經營凈投資套期。
對境外經營凈投資的套期，包括對作為凈投資的一部分進行會計處理的貨幣性項目 的套期，應當按照類似于現金流量套期會計的規定處理：
(1)套期工具形成的利得或損失中屬于套期有效的部分，應當計入其他綜合收益。
全部或部分處置境外經營時，上述計入其他綜合收益的套期工具利得或損失應當相 應轉出，計入當期損益。
（2）套期工具形成的利得或損失中屬于套期無效的部分，應當計人當期損益。
關于套期保值的確認和計量，還應關注以下幾點說明：
第一,企業對套期關系作出再平衡的，應當在調整套期關系之前確定套期關系的套 期無效部分，并將相關利得或損失計入當期損益。
套期關系再平衡可能會導致企業增加或減少指定套期關系中被套期項目或套期工具 的數量。企業增加了指定的被套期項目或套期工具的，增加部分自指定增加之日起作為 套期關系的一部分進行處理；企業減少了指定的被套期項目或套期工具的，減少部分自 指定減少之日起不再作為套期關系的一部分，作為套期關系終止處理。
第二,對于被套期項目為風險凈敞口的套期，被套期風險影響利潤表不同列報項目 的，企業應當將相關套期利得或損失單獨列報，不應當影響利潤表中與被套期項目相關 的損益列報項目金額（如營業收入或營業成本）°
對于被套期項目為風險凈敞口的公允價值套期，涉及調整被套期各組成項目賬面價 值的，企業應當對各項資產和負債的賬面價值做相應調整a
此外，對于被套期項目為一組項目的公允價值套期，企業在套期關系存續期間，應 當針對被套期項目組合中各組成項目，分別確認公允價值變動所引起的相關利得或損失， 按照公允價值套期會計處理有關要求計入當期損益或其他綜合收益。涉及調整被套期各 組成項目賬面價值的，企業應當對各項資產和負債的賬面價值做相應調整。而對于被套 期項目為一組項目的現金流量套期，企業在將其他綜合收益中確認的相關現金流量套期 儲備轉出時，應當按照系統、合理的方法將轉出金額在被套期各組成項目中分攤，并按 照現金流量套期會計處理有關要求進行相應處理。
【例8-21] 20 x 8年1月1日，甲公司計劃在12個月內采購100萬桶A類原油。該 公司在現金流量套期中制定一份105萬桶B類原油的期貨合約，以對很可能發生的100 萬桶原油的計劃采購進行套期（套期比率為1.05： 1）寫
20 x 8年6月30日，被套期項目的公允價值累計變動為200萬元，而套期工具的公 允價值累計變動為229萬元。
甲公司對該套期業務的會計處理如下（金額單位為萬元，假定不考慮其他因素）：
借：其他綜合收益——套期儲備 200
套期損益 29 .
貸：套期工具——期貨合同 229
以上反映套期工具的公允價值變動。
假定甲公司對套期無效性非常敏感，為此考慮對套期關系進行再平衡。甲公司資金 業務部分析認為，目前B類原油對A類原油兩者價格的敏感性不如預期，預期今后兩種 原油的基準價格間的關系會有所不同，經授權將套期比率重新設定為0. 98： 1她
為了在20 x 8年6月30日進行再平衡，甲公司可以指定更大的A類原油風險敞口或
終止指定部分套期工具。綜合考慮，甲公司選擇了后者，即終止7萬桶B類原油衍生工 具的套期會計。
在總計105桶B類原油的衍生工具中，7萬桶不再屬于該套期關系，為此，甲公司 需要在資產負債表中將7/105 （或6.7%）的套期工具重新分類為以公允價值計量且其變 動計入當期損益的金融資產；套期書面記錄予以相應更新。
甲公司對該再平衡的會計處理如下：
借：套期工具——期貨合同 15
貸：套期工具——交易性金融資產 15
以上反映部分衍生工具•（期貨合約）,不再屬于套期關系。
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