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2020 年 9 月 28 日，廣 州 市 浪 奇 實 業股份有限公司（下稱“廣州浪奇”）披 露《關 于部分 庫存貨 物 可 能 涉及風 險 的提示性公告》稱，廣州浪奇無法對存 放在江蘇鴻燊物流有限公司（下稱“鴻 燊 公 司”）及 江 蘇 輝 豐 石 化 有 限 公 司 （下稱“輝豐公司”）的貨物開展正常盤 點及抽樣檢測工作，相 關存貨價值 為 5.72 億 元 。 故 此，該部分 庫存貨 物很 可能存在風險。
2020 年 12 月 26 日，公司發布公告 稱，公司已掌握證據表明，貿易業務存 在賬實不符的第三方倉庫存貨金額及 其他賬實不符已發出商品金額累計達 到 8.98 億元。上述貿易業務涉及的存 貨風險、應收預付等債權債務、公司相 關人 員 涉嫌 刑事 犯 罪 的有 關事項，公 安機 關 、檢察機 關 等有 關部 門仍在偵 查之中。 因公司涉嫌信息披露違法違 規，2021 年 1 月 8 日，公司收到中國證 監會《調查通知 書》。目前，調查工作 正在進行中。
廣州 浪奇存貨案 一經公開便 引起 資本 市場 多 方 的 關注，僅從 內部控制 角度 而 言，便 引發 出很 多令人 思考 的 問題。廣州浪奇在與第三方倉儲公司 簽 訂 委 托 合 同 時 是 否 經 過 嚴 格 的 評 審？雙方對于貨物的權利義務又是如 何劃分的？委托后廣州浪奇的業務和 財務部門及審計部門又是如何監管存 貨的進出及盤點的？廣州浪奇聘請的 會計師事務所是否針對存貨項目采取 合適 的 審計程序 并獲取充分 、適 當 的 審計證據？作 為 外部人 士，我們 無 法 獲得充分適當的證據來解釋上面的各 種疑 問 。但是，該 案卻 可 以促使 我們 思考如何做好存貨的內部控制。
存貨涉及到的主要業務活動及目標
以 制造 業 為例，存 貨 涉及 到 的 主 要業務活動包括：生產計劃、原材料采 購 、原材料發 出 、產 品 生產 、產成 品存 儲 、產成 品發 出 、存貨 管理 、存貨核算 等 。在每個 階段，內部控制 的 目標都 有所不同，具體而言：
在 生產 計 劃 階 段，內部 控 制 的 主 要 目標是 管理層 的授權 生產，即 生產 指令得到適當管理層的合規審批。
在 原材 料采 購 階 段，內部 控 制 目 標 主 要 是 保 證 供 應 商 的 戰 略 合 作 關 系，并獲得性價比較高的原材料，而且 在此過程中防范財務舞弊現象。該環 節的主要業務活動是必要的詢價及合 同條款 的 商定，并得 到公 司 內部相 關 部門的審批。
在 原材 料發 出及產 品 生產 階 段， 內部控制的主要目標在于確保質量的 前提下，提升生產效率，且會計核算及 時準確 。 另 外，在原材料發 出及產 品 生產過程 中，一般通過 復核 的形 式來 規避或減少差錯的產生。
在產 成 品入 庫及發 出 階 段，內部 控制的目標是產成品發出被正確地記 錄于合適的會計期間。
在存貨管理階段，內部控制的主要
目標是保證存貨的安全、完整和保質。 存貨的主要風險點及關鍵控制點
在確定存貨不 同環節 內部控制 目 標 的前提 下，筆者梳理 出企 業存貨 管 理 中 常 見 的 主 要 風 險 點 及 關 鍵 控 制 點，具體為：
在取得環 節，關鍵 控 制 點 為 企 業 的 生產計 劃 需 要經過授權或 審批，以 保證其編制的合理性和科學性。建立 戰 略合作伙伴 型 的供 應 商體 系，采取 合 理 的 采 購 方 式 以 適 當 降 低 采 購 成 本。建立企業采購部門的績效考核體 系，建立反舞弊的采購系統，如匿名舉 報制度。在具體采購時，核對請購單、 訂貨單、驗收單和供應商發票，確保信 息的一致性。
在驗 收入 庫環 節，關鍵 控 制 點包 括參考 國 際 、國 家和行 業標準 等規 范 建 立 一套切 實 可行 的驗 收操作指 南 。 對 于 外購 的原材料 、半成 品和產成 品 等，按 照合 同 約定 的數量 、質量 、規格 和 型 號進行驗 收，必 要 時 委托 外部專 業機構協助驗收。對于不合格的采購 項目，應及時辦理退（換）貨；對于自制 的存貨，重點關注產品的質量，對于不 合格的產品，應及時查明原因并報告， 按公 司 審批權 限及 時處理；對 于其他 方 式取得 的存貨，應 重 點 關注存貨 的 來源、質量、實際價值是否符合合同的 約定 。財會部 門及 時參 與，定 期 與倉 庫對賬，以保證賬實一致。
在倉儲環 節，存 貨在 不 同倉 庫 之 間流 動 時，應 辦理 出入 庫 手續 。倉 庫 應采取 必 要 的措施保證存貨 的 防 火 、 防水、防潮、防盜、防蟲等。 同時，做到 布 局 合 理 、移 動 方便 。 對 于代 管 、代 銷 、暫存 、受托加工 的存貨，應單獨存 放和記錄，避免與本單位的存貨混淆； 對 于 委托 第 三 方保 管 的存貨，應定 期 或 不定 期派 員 盤 點，以保證存貨 的安 全性和完整性及質量的可靠性。加強 存貨 的保 險 辦理，以合理 降低 因 意 外 發生而導致的存貨損失。財會部門應 會 同相 關部 門定 期巡檢和抽查，保證 賬實一致，發現存貨出現減值跡象的， 及時按照內部規定的程序辦理。
在發 出環 節，關鍵 控 制 點包括 企 業根據 自身 業務特 點，制定相 應 的存 貨發 出 管理模 式，明確 業務流程和 審 批權 限，健全 出貨過程記 錄 。倉 庫部 門 憑經 審批 的 出 庫單核對數量 、規格 和 型 號 后 予 以發貨，同 步記 錄 到相 關 單據或者通過信 息 化平 臺 予 以記 錄； 對 于 大批存貨 、貴 重 商 品或危 險 品 的 發出，均應有特別授權；財會部門及時 參與并核算發出的存貨。
在 生產環 節，生產訂 單 、領料 單 、 工資分配表等涉及到產品成本的單據 需 要得 到適 當 的授權；采用合適 的成 本核算方法并在不同的會計期間保持 一致，以增 強成本信 息 的 可 比 性 。企 業采用信 息 化 方 式 生產和核算 時，應 關 注 產 品 生 產 和 會 計 核 算 環 節 的 協 調，使得業財深度融合，避免人為調節 生產成本的現象。
在 盤 點環 節，建 立健全 盤 點 制度 和流程及表單，定 期 盤 點和 不定 期抽 查相結合 。在 盤 點 清查之前，應制定 詳細的盤點計劃，合理安排相關人員， 必要時請外部機構人員參與。提交存 貨 盤 點表和 盤 點報 告，詳細說 明 盤 點 參 與人 、時 間 、地 點 、盤 點 情況 以及發 現 的 問題 等 。發現存貨減值跡 象 的， 應分析原 因，提供處理建議 。財會部 門派 員參 與存貨 的 盤 點，以 實現 盤 點 的全過程監督。
在處 置環 節，企 業 應 當建 立存 貨 定期檢查流程和制度，及時、充分了解 企業的存儲狀態。對于變質、毀損、報 廢或丟 失 的存貨分析原 因 、厘 清 責任 并及時按規定程序處理。
存貨的信息披露
一 般 而 言，根據 企 業會 計 準 則 要 求，結合國際財務報告準則規定，財務 報表應當披露關于存貨的下列內容：
計 量存 貨 所采 用 的會 計政 策，包 括所使用 的成本計算 方 法，存貨 的賬 面總金額以及按適合企業的方法分類 的各 類存貨 的賬 面金 額，以公 允價值 減去出售費用后的余額反映的存貨的 賬 面金 額，當 期確認 為 費用 的存貨金 額，在 當 期確認 為 費用 的存貨減記金 額，存貨的賬齡和存貨的狀態，在當期 作為確認為費用的存貨金額減少的任 何減記金 額 的 轉 回金 額，導致存貨減 記 轉 回 的 情況或事項，以及作 為債務 擔保的存貨的賬面金額。
除 此 之 外，為 了 增 強存 貨信 息 的 可用 性，建議企 業 自愿 性披 露 以 下信 息：關 于存貨 的 內部控制 要 點及相 關 業務流程，以讓會計報表 閱讀者 了解 企業的風險管理理念。存貨的周轉情 況，通過揭 示企 業 不 同 期 間 的存貨周 轉 率 反 映 其 存 貨 管 理 效 率 的 改 善 情 況。企業因發生質量成本而消耗的存 貨，從側面反映企業的質量管理狀況。
總之，對于存貨而言，企業內部需 要 建 立 一 套 相 對 完 善 的 內 部 控 制 體 系，以 降低存貨周 轉過程 中 的各種風 險。 同時，借助信息化手段，實現存貨 的實時監控，以此提升存貨管理效率， 保證其安全 。從企 業 外部 角度講，通 過會計師事務所和上級審計機關及監 管者 的 外部監督，合理保證其存貨 的 真 實 性和 完整 性，促進企 業 愛 護 自 己 的聲譽，樹立良好的社會形象。
