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湖南冷水江財政局黃德祥
差旅費報銷，在過去是企業一項很簡單的會計事項，費用發生時經審核無誤后直接作為期間費用記入“管理費用”或“銷售費用”科目的“差旅費”明細賬戶便是。但隨著國家稅制改革的不斷深入，差旅費報銷已經涉及到不少的稅收政策，其會計處理也發生了許多變化。差旅費是指企業單位工作人員因生產經營業務需要臨時到常駐地以外地方出差所發生的相關費用，主要包括三大內容：交通費、住宿費和伙食補助費。
一、交通費報銷的會計處理
交通費是指工作人員因公出差從本單位到達出差目的地，以及從出差目的地返回本單位過程中所發生客運費用，包括火車、汽車、輪船、飛機以及市內交通費等。按交通費發生的方式分為：外購客運服務和自駕車輛。
(一)外購客運服務交通費涉及增值稅進項稅額抵扣。根據《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號）規定：從2019年4月1日起，納稅人購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。抵扣范圍：限于與本單位簽訂了勞動合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務派遣員工發生的國內旅客運輸服務。抵扣票據與抵扣稅額區分五種情況：購旅客運輸服務取得了增值稅專用發票，按發票上注明的稅額計算；購旅客運輸服務取得了增值稅電子普通發票，也可以按發票上注明的稅額計算；購買民航運輸服務取得了注明旅客身份信息的航空運輸電子客票，按［（票面價格+燃油附加費）÷（1+9%）×9%］的公式計算；購買鐵路運輸服務取得了注明旅客身份信息的鐵路車票，按［票面金額÷（1+9%）×9%］的公式計算；購買公路、水路運輸等其他服務取得注明旅客身份信息的客票，按［票面金額÷（1+3%）×3%］的公式計算。發生購進國內旅客運輸服務時的賬務處理如下：
借：管理費用——差旅費（報銷的差旅費總額-計算的進項稅額）
應交稅費——應交增值稅——進項稅額（按車船機票和規定稅率計算的進項稅額）
貸：其他應收款等科目（實際報銷的差旅費總額）
（二）自駕車輛交通費涉增值稅進項稅額抵扣。自駕車輛按車輛的來源有三種情況：第一種，屬公司所有的車輛，在出差途中發生的車輛費用，可以按規定計算抵扣進項稅額；第二種，屬租賃汽車，按租賃合同約定支付租賃費，其租賃費中所含的增值稅，按租賃增值稅專用發票載明的增值稅進行抵扣；第三種，屬于“私車公用”的，用車費用報銷公司可以自主規定，但進項稅額的抵扣，稅法還沒有這方面的專門規定，而暫不能抵扣。
二、住宿費報銷的會計處理
營改增后，差旅費中住宿費所包含的進項稅額允許抵扣，抵扣的范圍：限于企業內部職工因生產經營業務需要出差而發生的取得了增值稅專用發票的住宿費。不包括：職工福利性質范疇的員工旅游、探親等情況的住宿費；股東個人消費的住宿費等。其賬務處理：
借：管理費用——差旅費（報銷的差旅費總額-進項稅額）
應交稅費——應交增值稅——進項稅額（專票注明的稅款）
貸：其他應收款等科目（實際報銷的差旅費總額）
三、差旅費補助報銷的會計處理
差旅費補助涉及的稅收政策，主要是個人所得稅。涉及差旅費補貼的個人所得稅政策：《國家稅務總局關于征收個人所得稅若干問題》（國稅發〔1994〕089號）規定：下列不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入：獨生子女補貼、托兒補助費、差旅費津貼、誤餐補助等。《財政部 國家稅務總局關于誤餐補助范圍確定問題的通知》（財稅字〔1995〕82號）規定：誤餐補助是指按財政部門規定，個人因公在城區、郊區工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據實際就餐頓數，按規定的標準領取的誤餐費。
值得注意的是，差旅費補助必須按實際出差天數和規定標準計算，在規定標準之內的作差旅費列支，不納入個人所得計稅；超過標準的部分作工資薪酬列支，且并入當月的工資薪金所得計算繳納個人所得稅。差旅費補助標準各省的規定有所不同，按《中央和國家機關差旅費管理辦法》文件執行，或按省級財政部門規定的差旅費補助標準執行。
例如，湘興公司銷售員陳洪2020年6月因公司推銷業務出差深圳25天，回單位報銷差旅費13900元，其中，火車票8張總金額4000元，住宿費取得增值稅專用發票注明價款5000元，增值稅300元，伙食費補助3750元。假設該省財政部門規定：工作人員到經濟特區出差伙食費補助按實際天數計算，每天補助標準為100元。該銷售員出差前已向公司財務借款備用金14000元，報賬時剩余現金退回。
要求，1.計算本次出差可以抵扣的進項稅額；2.計算本次可以列支差旅費的伙食費補助；3.計算本次差旅費報銷額；4.作相關會計賬務處理。
解：1.計算可抵扣進項稅額：
外購客運服務進項稅額=4000/（1+9%）×9%=330.28元
二項合計進項稅額=300+330.28=630.28元
2. 可以列支差旅費的伙食費補助：25×100=2500元
應計入工資薪酬的伙食費補助：3750-2500=1250元
3.差旅費報銷額：13900-630.28-1250=12019.72元
4.會計賬務處理
經審核報銷差旅費時
借：銷售費用——差旅費
12019.72元
借：應交稅費——應交增值稅——進項稅額 630.28元
借：應付工資薪酬——職工工資1250元
貸：其他應收款——陳洪
13900元
計提職工工資時借：銷售費用——工資薪酬
1250元
貸：應付工資薪酬——職工工資 1250元
收回剩余備用金時
借：現金 100元
貸：其他應收款——陳洪
100元
值得注意的是，財會部門應在代扣代繳個人所得稅申報時，應將超標準的差旅費補助1250元加入陳洪個人收入所得中一起申報納稅。
