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管理會計助力上海鐵路局疫情下穩定發展2020 年初，新冠肺炎疫情的突然爆發使整個中國，甚至整個世界經濟受到重創，疫情不僅使人民的健康受到了威脅，企業也因疫情停工停產。鐵路作為國民經濟大動脈、關鍵基礎設施和重大民生工程，是綜合交通運輸體系的骨干和主要運輸方式之一，其承擔了客運與貨運兩大重要運輸任務，對我國宏觀經濟發展有著“放大鏡”的作用。鐵路作為“嚴防嚴控”的“守門員” ，在疫情防控中承擔著更重的責
任。
一、上海鐵路局簡介
中國鐵路上海局集團有限公司（以下簡稱“上海鐵路局” ），是中國國家鐵路集團有限公司管理的 18 個大型鐵路運輸企業之一，主要經營業務范圍包括鐵路客貨運輸、運輸設備修造、國內貨運代理、國際海上、陸路、航空貨物運輸代理、普通貨運、裝卸搬運等。其地處東南沿海長江中下游地區，管轄地區、線路主要分布在上海、江蘇、浙江、安徽地區，即“三省一市”。由于“三省一市”工農業生產發達，內外貿易興旺，人口稠密，旅游資源豐富，因此上海鐵路局是全國旅客鐵路運輸中最繁忙的鐵路局，在鐵路運輸中占據著至關重要的
作用。
上海鐵路局客運量占全國鐵路總客運量的 1/5，此次疫情給上海 鐵路局帶來的沖擊巨大。2020 年 2 月，鐵路客運量同比下滑 87.2%；2 月 13 日更是創下了歷史新低，單日旅客發送量只有 12.3 萬人次； 而 1 月 23 日至 4 月 22 日防疫成本支出近 6000 萬。
二、疫情期間上海鐵路局管理會計工具應用情況
面對疫情防控常態化，預期客流量與收入的回升將非常緩慢，防疫成本支出不斷增加，用于基礎設施建設與運輸設備購買、折舊、工資等剛性支出難以壓縮，給上海鐵路局造成很大壓力。面對壓力，海鐵路局積極發揮管理會計作用，充分應用管理會計工具進行戰略調整、預算調整、成本管理、風險控制、運營管理以及運用數字化系統來維護疫情下鐵路局的正常運營。
（一）戰略管理方面。
1.疫情面前盡顯社會責任和國企擔當的戰略理念
上海鐵路局在經濟受到沖擊的情況下依舊積極主動承擔社會責任，將疫情防控放在首位。上海鐵路局在承擔社會責任方面采取了以下主要措施：
（1）嚴格做好消毒測溫工作，將乘客和員工的生命安全放在第一位。對于車站防控物資的投入，包括測溫儀器、防護服、護目鏡、口罩等，根據上海鐵路局不完全統計共 6000 多萬，其中 4000 多萬是為了車站“守門員”和乘客的安全投入。
（2）配合政府進行密切接觸者的排查和隔離，將疫情擴散風險降到最低。上海鐵路局積極配合政府，完成對密切接觸者的排查工作，從 1 月到 4 月排查密切接觸者的列車 117 批次，轉運境外輸入人員 4490 多人次。
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（3）克服困難緊急運輸防疫物資，輸送醫護人員，為復工復產 開設專列。據統計，通過上海鐵路運送的防疫物資累計 2851 批次， 共計 7400 多噸，運送的醫護人員累計 57 批次，共計 1628 人。2020 年1月24 日武漢向全國求援， 上海鐵路局第一時間鎖定并購買了187萬只口罩，為鐵路部門員工及武漢同胞提供了最急需的保障。
2.生產經營中積極采取“柔性戰略”渡過難關
危機之下上海鐵路局在“柔性戰略”方面采取了以下主要措施：
（1） “外貿轉內貿” 。受疫情影響，貨運外貿市場不景氣，上海鐵路局通過對環境優劣勢分析，及時調整戰略，開始著重發展內貿運
輸，同時通過大力推動“散改集”受到許多客戶企業的青睞，“外貿
轉內貿”戰略對于貨運量的增長起到了一定的推動作用。
（2） “海鐵聯運”。政府制定了推動上海港海鐵聯運的補貼政策，
主要鼓勵江浙皖一帶的近距離“公轉鐵”運輸。上海鐵路局抓住政策
環境變化，依靠政府政策支持大力發展海鐵聯運，不僅促進了蘆潮港
的海鐵聯運發展，同時也獲得了補助。
（3） “以貨補客” 。新冠疫情對上海鐵路局客運業務的基本客流
影響很大。在校的學生被限制離校，居民出行頻次減少，出行也更多
采用自駕方式，加之通過線上平臺可以進行云辦公，各類賽事、會展
也處于長期“冰凍”狀態，導致通行量急劇下跌，客運收入受到重大
沖擊。而疫情初期對貨運影響較小，一季度合計貨運總發送量為
105336 萬噸，同比增長 1.7%，企業及時調整為“以貨補客”戰略，
將經營重心轉移到貨運上，持續不斷通過貨車向各地運輸防疫物資、
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生活用品或其他貨物，提高了鐵路網絡資源利用率。
（二）預算管理方面。
上海鐵路局第一時間將預算管理與企業業務相融合，根據疫情進
展隨時調整預算。
1.快速落實防疫物資支出預算
疫情期間，防疫物資投入已成為上海鐵路局主要的支出項目之一，
因此對于防疫成本的準確預算與及時調整，對上海鐵路局發揮好疫情
防控“守門員”角色至關重要。實地調研中，財務部（收入部）趙俊
科長表示在疫情爆發前期，上海鐵路局就開始著手對防疫物資需求類
別、數量進行統籌預測，編制相應支出預算，并著手采購。例如，在
疫情初期，上海鐵路局就開始對口罩進行統采統購統配，大大降低了
防疫物資的采購成本、較好杜絕了防疫物資使用過程中的浪費問題，
較好地控制了防疫費用支出。
2.增強收入預算的預見性
疫情下，上海鐵路局的客貨運收入、其他收入均受到重創，原有
的收入預算水平已不適用。為此，上海鐵路局充分利用大數據分析技
術，預測收入水平走向。在收入預算估算時，上海鐵路局考慮到國內、
國際多重因素的影響。國內方面，從客運部曹嘉赟副所長處得知，疫
情期間，新出臺的高速公路免收通行費政策、云商務、云辦公等對客
運收入帶來了直接的負面影響。為此，上海鐵路局對相關收入預算進
行了向下調整。國際方面，貨運部李琳副科長表示，國際疫情蔓延、
國際運輸不暢、石油價格下降等因素也對上海鐵路局的外貿訂單帶來
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了諸多不利影響。上海鐵路局在制定收入預算時均考慮到了上述諸多
因素，以增強預算的預見性。
3.增強支出預算的可靠性
疫情期間，上海鐵路局的客運、貨運需求已發生了巨大變化。相
應地，以往的經驗邏輯已經不能指導疫情下列車營運、員工、餐飲等
支出預算編制。調研中，我們了解到疫情期間上海鐵路局在編制上述
預算時，主要依賴于大數據的統計分析及預測結果，從而制定出更加
有信度、準確的預算安排，避免人力、物力的浪費。
上海鐵路局在制定成本支出預算時，還充分考慮了國家及地方出
臺的各項稅收優惠政策，例如社保減免、電費減免等，并估計其具體
減免數額，從而在編制預算時使各項預計支出更符合實際金額，增強
預算編制的可靠性。
（三）成本管理方面。
疫情影響使得鐵路運輸業的營業性收入急劇下降、防疫成本激增、
企業效益持續減少，鐵路運輸業正常運營受到疫情的嚴重沖擊。這種
情況下，通過管理會計的方法加強成本管理，挖掘內部潛力就尤為重
要。
1.優化消毒技術，控制防疫成本
列車和車站每天都要做預防性消毒，與消毒相關的防疫成本的管
控是疫情期間成本管控的重中之重。在消毒劑濃度上，上海鐵路局分
別對預防性和終末消毒的濃度作了合理配比，既能達到良好的消毒效
果，也盡量避免消毒劑使用量上不必要的浪費。此外，針對列車內飾
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座位的預防性消毒，統一采用擦拭的方式進行，在保證達到消毒滅菌
的前提下，又較好地控制了消毒劑對列車內飾可能造成的腐蝕，從而
引發消毒后可能產生的修復成本，同時節省了消毒劑的使用。
2.統采統購口罩，節省采購費用
在新冠疫情爆發期間，為保證之后能持續給員工發放一次性口罩，
從 2020 年 2 月底開始上海鐵路局開始統采統購，通過三省一市的政 府防控部門協調政府配額的方式，以較便宜的價格購買了共計 760 萬 左右的一次性口罩，單個口罩平均采購價格不超過 2 塊錢，疫情防控 初期，一次性口罩每只最高可達 5-6 元左右，節省采購成本超過 2280
萬元。
3.優先安排休假與派遣閑置員工，控制人工成本 上海鐵路局目前有正式員工及各類其他員工約 18 萬人，在新冠
疫情導致客流量大幅下降的情況下，疫情期間上線運行列車最低時僅
為 25%左右，導致很多負責列車保潔與餐飲的員工閑置。上海鐵路局
沒有選擇裁員的方式，而是優先安排員工在上半年休假，做到應休盡
休，為后續列車恢復開行、全面復工復產騰出了勞力供應的空間。除
此之外，上海鐵路局所屬華鐵旅服公司主動與當地勞動密集型企業合
作，把列車停運后暫時沒有任務的員工派遣給他們，助其解決短時間
勞力供應不上的問題，較好地解決了員工閑置產生的人力成本問題。
從長遠的角度來看，不選擇裁員的方式，既避免了員工的離職成本，
也避免了下半年可能發生的企業招聘成本。
4.精細調整開車方案，降低列車維修保養費和運輸成本
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上海鐵路局通過大數據提前研判客流走勢，在保證列車開行通達
性、旅客出行需求基礎上，合理分工長短途列車，統籌上線車輛安排。
通過精準開車，在節省了運輸成本的同時，避免動車處于滿負荷運行
的疲勞狀態，減少列車后續的維修保養費用。
（四）風險管理方面。
突如其來的新冠疫情，讓許多企業猝不及防，上海鐵路局也面臨
著在特殊情況下的疫情蔓延風險管理和現金流風險管理。
1.疫情蔓延風險管理
上海鐵路局作為客運服務型企業，疫情期間必須保證鐵路客運服
務的質量，尤其要防止出現疫情大面積感染和傳播風險。上海鐵路局
汲取了非典時期列車車廂的消毒經驗，一旦列車上發現發熱旅客，馬
上對該輛列車進行終末消毒。
鐵路局通過客票系統的大數據分析實現乘客數量與服務人員數
量的精準匹配。這樣做的結果既保障了鐵路客運的服務質量，又控制
了服務成本，更減少了人員聚集的風險。與此同時，鐵路局為了防止
客運途中人與人之間過于密集而出現再次大面積感染的風險，其利用
客票系統科學設置席位分布，采用離散配票策略，盡量減少乘客大量
聚集的可能性。
2.現金流風險管理
疫情期間出現大量免費退票，旅客發送量大幅度下降，導致很多
負責列車保潔與餐飲的員工閑置，人員雖然閑置，但是薪酬還得按月
按時支付，上海鐵路局采取勞務外派的方式避免了現金“斷流”的風
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險。
上海鐵路局還針對疫情期間發車不規律以及不效率的風險，加強
市場化開車組織，既保障了正常經營的發車數量，又控制了運輸成本
管理的風險，進而有效控制了現金流風險。
（五）運營管理方面。
疫情期間，上海鐵路局通過多項措施加強運營管理，提高企業運
營效率。
1.統籌列車投放，提高列車使用效率
上海鐵路局通過大數據實現精準開車、線路整合、決定開長車還
是短車，投放車體的數量做到一天一張運行圖，做到一日一投。開動
車運行滿 5000-5500 公里、上線連續運轉 72h 之后要維修保養，因此
在保證正常經營的情況下盡量少開車和避免動車處于滿負荷的疲勞
狀態，節省了線路使用費、人工費用、電費以及列車的維修保養費用
等運輸成本。
2.調整經營業務，配合“公轉鐵”的落實
一方面，根據市場需求及時調整業務類別，外貿運輸不景氣，就
發展內貿運輸。貨運部門李琳副科長表示，在當前外貿不景氣的情況
下，上海鐵路局正大力發展內貿運輸，特別是散改集運輸。散改集運
輸采取點到點的運輸方式，運輸期間無轉運，降低了物流成本，得到
很多企業的青睞，因此也保證了貨源的穩定。
另一方面，響應國家號召，積極配合“公轉鐵”的落實。“公轉
鐵”是國家調整運輸結構的重要舉措，同時也是鐵路運輸企業實現“增
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收”的重要契機。疫情期間，上海鐵路局積極配合國家“公轉鐵”系
列安排，在實現增加鐵路運貨量的同時，也享受到了諸多政府補貼。
（六）管理會計信息系統應用方面。
1.根據數據預測結果調整人員及餐食配備
從勞衛處副主任顧建峰處得知，疫情期間，上海鐵路局充分利用
信息系統中的各類數據，通過大數據分析，精準預測出疫情對客流量
的影響，分析出每條鐵路線不同區段、不同時間段所需的人員和餐食
需求，據此進行合理的人員和餐食配備，減少不必要的支出。
2.根據大數據分析結果統籌列車開行
疫情期間大數據分析還廣泛應用于鐵路整合上，類似于航空客運
的聯合航班，鐵路在客運運輸方面也會根據實際情況進行整合，通過
數據分析，提前預判流量流向變化，實行市場化開車，在疫情低客流
的情況下優先確保列車通達性，合理安排車底運用和開車數量。這種
精準的開車模式在疫情期間發揮了很大作用，有效地降低了成本，有
利于成本的控制，使管理會計在成本管理上發揮更大作用。
三、經驗和借鑒
上海鐵路局通過提高列車使用效率、派遣閑置員工等成本管理舉
措，大力發展內貿運輸等風險管理舉措，利用大數據預測減少不必要
支出等數字化轉型舉措，有效緩解了疫情帶來的壓力。通過該案例可
看到，企業通過推進管理會計體系的建設，靈活有效運用管理會計工
具，可以有效幫助企業降低成本、分散風險、穩定現金流、提升核心
競爭力，進而助推經濟發展。
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完成時間：2020 年 6 月
專家小組
組 長：上海海事大學、上海電力大學、上海電機學院 張川
成 員：
上海海事大學 鄒彩鳳、程 橋、付敏迪、曲倍宜
裘雅珺、閆昱辰、張雪蕓、彭志濤
聶洪迪、劉立霞、馮 濤、王 磊
中國鐵路上海局集團有限公司 王堅武、顧建峰、施凱樂
劉 劍、趙 俊、蔣華榮
呂 君、曹嘉赟、李 琳
