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【例9-13］某市環(huán)保局及其所屬事業(yè)單位(該局及其所屬事業(yè)單位按市財政局要 求，執(zhí)行中央級行政事業(yè)單位部門預算管理規(guī)定)自2019年1月1日起執(zhí)行政府會計準則制度，已實行國庫集中支付制度。王某是新上任的環(huán)保局分管財務工作的副局長。 2019年5月，王某召集由本單位及所屬4家事業(yè)單位甲、乙、丙、丁的財務負責人參加 的工作會議。在聽取了各單位的工作匯報后，王某要求環(huán)保局財務處成立檢查組對環(huán)保局本級及所屬單位預算管理、資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制、會計核算情況進行檢查。檢査組經(jīng) 過近一個月的深入工作，了解到如下情況：

1.   關于預算管理。

(1) 2019年2月，依據(jù)本單位增員增編實際情況及省政府有關事業(yè)單位人員增資政 策，環(huán)保局局長辦公會研究決定，動用以前年度基本支出結轉資金中的人員經(jīng)費200萬元彌補增資缺口，并將這一情況報同級財政部門備案。

(2) 2019年3月，甲單位收到財政部門批復的基本支出預算，其中工資福利支出 15 000萬元、對個人和家庭的補助支出6000萬元、商品和服務支出20 000萬元。為了 提高離退休人員的待遇，甲單位領導集體研究決定，將對個人和家庭的補助支出預算調 整為7 000萬元，相應調減商品和服務支出預算1000萬元。

(3) 2019年4月，因1 ~3月納入財政專戶管理的非財政補助收入超收較多，甲單 位領導集體研究決定，將非財政補助收入超收部分用于發(fā)放職工補貼。截至檢査日，甲單位已經(jīng)累計向職工發(fā)放超過省政府規(guī)定標準的各項補貼200萬元。

(4)  乙單位由財政批復的一設備購置項目(授權支付結算方式)于2019年4月30日前完成，項目資金已按合同完成結算，形成財政項目支出結余資金6萬元。2019年5 月，單位領導集體研究決定，將項目結余資金直接用于彌補本年度設備維修費不足。

(5)  丙單位一軟件購置項目(授權支付結算方式)原計劃于2019年3 ~6月實施， 財政批復的項目預算為60萬元。丙單位已收到60萬元授權支付額度，并于2019年3月同供貨商簽訂了合同。合同約定在合同簽訂首日付款30萬元，5月軟件系統(tǒng)安裝調試驗 收合格后支付30萬元。由于供貨商負責該項目的人員工作變動致使軟件開發(fā)項目一直處于停滯狀態(tài)，合同無法如期實施。2019年5月18 0 ,丙單位為加快預算執(zhí)行進度，將項 目剩余資金全部支付給供貨商。

(6)  2019年4月，丙單位召開中層干部擴大會議，研究部署如何應對重大公共環(huán)境 安全事件。為避免基本支出預算超支，單位領導集體研究決定，將發(fā)生的會議費13萬元在空氣質量檢測實驗室建設專項中列支。財政批復的該項實驗室建設支出預算僅包括設 備購置費、安裝調試費、材料費和差旅費。

(7)  丙單位的科研樓改造項目上年度立項，由于該項目是在改造方案尚存爭議的情況 下完成申報的，論證不充分，項目一直未能實施，致使該項目經(jīng)費600萬元不僅上年末未使用，而且2019年執(zhí)行進度緩慢。截至檢查日，丙單位仍未啟動科研樓改造項目實施工作。

(8)  由于丁單位只有少量的財政補助，環(huán)保局一直未將其納入部門預算編制范圍。

2. 關于資產(chǎn)管理。

(9)  2019年2月，局長辦公會研究決定，以環(huán)保局的兩臺精密測試儀器與A公司共同出資，設立本市第一家室內(nèi)空氣質量檢測服務中心，環(huán)保局占有35%的股份。

(10) 2019年3月，甲單位資產(chǎn)管理部門根據(jù)單位領導集體研究決議，用日常公用 經(jīng)費10萬元購置了 6臺筆記本電腦，以備單位主要領導外出工作考察使用。

(11) 甲單位2019年政府采購項目經(jīng)費預算購置專用實驗設備一臺(不屬于集中采 購目錄范圍)。該設備國內(nèi)供貨商有3家，其中本省有1家，另外兩家供貨商在偏遠地區(qū)。為節(jié)約費用、提高效率，2019年4月，甲單位資產(chǎn)釆購部門直接聯(lián)系本地供貨商采 購了該設備。

(12) 乙單位經(jīng)市環(huán)保局審批，并報市財政部門備案，用自籌資金購置了 300萬元 (規(guī)定限額以上)的一批急用環(huán)保設備。

(13) 丙單位2019年一政府釆購項目申報購買一批大氣質量分析儀器(不屬于集中 采購目錄范圍)，財政批復的預算為1200萬元。由于丙單位資產(chǎn)釆購人員對該儀器的市 場情況不熟悉，采購部門委托與單位有過業(yè)務合作關系、信譽度高、具有政府釆購代理 機構乙級資格的代理商實施了采購。

(14) 2019年1月，丁單位承接一合作項目，但因受經(jīng)營場地限制，項目一直沒有 實施。為支持下屬單位開展業(yè)務，2019年2月，局長辦公會研究決定，將環(huán)保局的一棟閑置辦公樓出借給丁單位。3. 關于內(nèi)部控制。

(15) 2019年4月，市環(huán)保局召開專門會議研究如何進一步加強本市環(huán)保系統(tǒng)各單位的內(nèi)部控制建設工作。會議指出：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標是有效防范舞弊和預 防腐敗，提高公共服務的效率和效果；環(huán)保系統(tǒng)各單位要認真學習內(nèi)部控制相關文件，通過不斷完善內(nèi)部控制制度，實現(xiàn)對業(yè)務活動風險的有效防范和管控；單位負責人對本 單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責。

(16) 2019年5月，甲單位召集由財會、內(nèi)部審計、紀檢監(jiān)察、政府采購、基建、 資產(chǎn)管理等部門負責人參加的會議，研究落實上級部門關于加強單位內(nèi)部控制的要求。甲單位認為：加強單位內(nèi)部控制制度建設應抓重點，只要關注重要業(yè)務事項和高風險領 域，并釆取必要的控制措施，確保不存在重大缺陷即可；當前應重點加強對外投資項目 的風險控制，所有對外投資項目必須由單位一把手決定。

(17)  乙單位在物資采購合同管理方面規(guī)定：采購合同金額在10萬元(含10萬元) 以下的，由單位資產(chǎn)管理處處長審批；采購合同金額10萬元以上、30萬元(含30萬元)以下的，由分管物資釆購業(yè)務的行政副職審批；采購合同金額超過30萬元的，由行 政一把手審批。乙單位資產(chǎn)管理處有處長1名，釆購管理人員5名，他們長期負責單位 資產(chǎn)釆購工作。由于分管釆購業(yè)務的行政副職和單位行政一把手經(jīng)常外出，資產(chǎn)管理處處長多次將采購合同分拆進行審批。

(18)  2019年2月，丙單位自籌資金200萬元對辦公樓進行裝修。在啟動裝修工程 的前期準備工作中，丙單位基建處長郭某收集了3家施工單位的資質介紹，比較后選擇了其中2家向主管基建工作的行政副職做了匯報。鑒于行政正職當時正在外地出差，行 政副職直接讓郭某選擇了1家施工單位并與其簽訂了施工合同。截至檢查日，合同已經(jīng) 開始執(zhí)行，辦公樓裝修工程正在實施。

(19) 在貨幣資金管理工作中，丁單位規(guī)定：現(xiàn)金由各業(yè)務科室收取，定期上繳財 務；支取現(xiàn)金憑單位領導簽字批準的借款單、領款單或報銷憑單，出納張某直接辦理支付；單位領導個人名章、財務專用章、支票由責任心強的張某統(tǒng)一保管。

4.    關于會計核算。

(20)  按照財政部門和環(huán)保局的要求，甲單位2019年3月進行了全面資產(chǎn)清査，盤 虧一批庫存物資，賬面價值50萬元(規(guī)定限額以下)。甲單位已將資產(chǎn)清査結果向環(huán)保局報告，但尚未收到批復。截至檢查日，甲單位在財務會計中對盤虧物資未做賬務處理。

(21) 乙單位“其他應付款”科目余額較大，檢查組檢査后發(fā)現(xiàn)，乙單位一直將從同 級政府其他部門取得的橫向轉撥財政款，在財務會計中作為其他應付款進行核算。截至檢査日，乙單位尚未使用的從同級政府其他部門取得的橫向轉撥財政款累計180萬元。

(22)  2019年3月，丙單位因開展管理活動購入一批物資并驗收入庫。4月，丙單位 后勤管理部門領用庫存物資3萬元用于后勤管理活動，并據(jù)此在財務會計中做增加業(yè)務活動費用3萬元、減少庫存物品3萬元處理，在預算會計中增加事業(yè)支出3萬元、減少 庫存物品3萬元。

(23) 丁單位因開展經(jīng)營活動購入一臺設備并于2019年4月投入使用，該設備按年 限平均法每月應計提的折舊為0.2萬元。丁單位自4月1日起對該設備按月提取折舊，

正確；如不正確，分別指出正確的會計處理。

 解析：
1. 關于預算管理事項(1)至事項(8)。
事項(1)不存在不當之處。
事項(2)存在不當之處。
理由：基本支出預算一經(jīng)批復，預算單位要嚴格執(zhí)行，人員經(jīng)費和公用經(jīng)費之間不 得調劑。
事項(3)存在不當之處。
理由：基本支出預算執(zhí)行中發(fā)生的非財政補助收入超收部分，原則上不安排當年的 基本支出，可報財政部門批準后安排項目支出或結轉下年使用。
事項(4)存在不當之處。
理由：項目支出結余資金在統(tǒng)籌用于編制以后年度部門預算之前，原則上不得動用； 因特殊情況需要在預算執(zhí)行中動用項目支出結余資金安排必須支出的，應報財政部門審批。
事項(5)存在不當之處。
理由：丙單位將項目剩余資金全部支付給供貨商，沒有完全按合同約定支付。
事項(6)存在不當之處。
理由：項目資金應按規(guī)定用途使用，在年度預算執(zhí)行中確需調整用途的，需報財政 部門審批(或：項目資金應專款專用，不得在項目經(jīng)費中列支基本支出)。
事項(7)存在不當之處。
理由：丙單位對申報的項目未進行充分的可行性論證和嚴格審核，違反了項目支出 預算的科學論證原則。
事項(8)存在不當之處。
理由：政府部門的全部收支都應列入部門預算。
2. 關于資產(chǎn)管理事項（9）至事項（14）。
事項（9）不正確。
理由；行政單位不得以任何形式用占有、使用國有資產(chǎn)對外投資或者舉辦經(jīng)濟實體。 事項（10）不正確。
理由：甲單位應當按照科學規(guī)范、從嚴控制、保障工作需要的原則合理配置資產(chǎn)。 事項（11）不正確。
理由：甲單位所采購設備存在多個供應商，不符合采用單一來源方式采購的條件。 事項（12）正確。
事項（13）不正確。
理由：該采購項目預算金額超過了 1 000萬元，不能委托具有政府采購代理機構乙 級資格的代理商進行采購。
事項（14）不正確。
理由：未經(jīng)同級財政部門批準，行政單位不得將占有、使用的國有資產(chǎn)對外出借。
3. 關于內(nèi)部控制事項（15）至事項（19）。
事項（15）存在缺陷。
理由：《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》規(guī)定，內(nèi)部控制的主要目標除有效防 范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果外，還包括合理保證單位經(jīng)濟活動合法 合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務信息真實完整。
《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》規(guī)定，內(nèi)部控制是對經(jīng)濟活動的風險進行防 范和管控。
事項（16）存在缺陷。
理由：內(nèi)部控制應當在兼顧全面的基礎上，關注重要業(yè)務事項和高風險領域，并采 取必要的控制措施，確保不存在內(nèi)部控制空白點和重大缺陷。
《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》規(guī)定，對外投資項目應當由甲單位領導班子 集體研究決定。
事項（17）存在缺陷。
理由：乙單位應當根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的規(guī)定，對負責資 產(chǎn)采購管理的人員進行定期崗位輪換。
資產(chǎn)管理處處長應在授權范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權限。
事項（18）存在缺陷。
理由：丙單位應當建立與建設項目相關的議事決策機制，嚴禁任何個人單獨決策單 位應當依據(jù)國家有關規(guī)定的組織建設項目招標工作，并接受有關部門的監(jiān)督。
事項（19）存在缺陷。
理由：現(xiàn)金應由財務部門統(tǒng)一收取；現(xiàn)金支付應由會計審核后出納員再辦理支付； 丁單位應加強對支票及銀行預留印鑒的管理，單位領導個人名章、財務專用章、支票必 須分開保管，嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。
4. 關于會計核算事項(20)和事項(21)。
事項(20)不正確。
正確處理：在財務會計中做增加待處理資產(chǎn)損溢50萬元、減少庫存物品50萬元。
事項(21)不正確。
正確處理：乙單位從同級政府其他部門取得的橫向轉撥財政款，在財務會計中應作 為非同級財政撥款收入進行核算。
5. 關于會計核算事項(22)和事項(23)。
事項(22)財務會計處理不正確。
正確處理：在財務會計中做增加單位管理費用3萬元、減少庫存物品3萬元。
事項(22)預算會計處理不正確。
正確處理：在預算會計中無需處理。
事項(23)財務會計處理不正確。
正確處理：在財務會計中做增加經(jīng)營費用和固定資產(chǎn)累計折舊各0.2萬元。
事項(23)預算會計處理正確。