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一、引言
隨著科技發展日新月異、市場競爭愈加
激烈，企業經營管理面臨更加復雜的環境、
更具挑戰的局面。在傳統財務管理模式下，
企業財務管理和業務工作間銜接不足、容易
脫節等問題日趨凸顯。為了應對這個問題，
企業界做了許多大膽嘗試和有益實踐，其中
又以業財融合模式倍受關注。業財融合是指
將財務管理與業務工作相互融合，并將財務
工作延展至全業務流程，不再局限于核算與
監督，而是結合企業目標加強內部控制，發
揮財務有效配置資源的作用。在推動業財融
合過程中，財務共享、全面預算管理等管理
會計新工具得到廣泛應用，但是傳統財務管
理模式固有矛盾仍然無法徹底解決。
二、文獻綜述
業財融合是當前業界普遍關注的熱點問
題。作為財務管理的新興課題，業財融合在
理論界得到了越來越多的研究，特別是業財
融合的重要意義、發展狀況及創新方向等專
業研討方興正艾，不少企業在業財融合上大
膽實踐并取得較好成效。杜紅莉(2017)提出，
業財融合可以有效解決管理會計理論和實踐
脫節的相關問題。潘林(2017)認為，業財融合
是大勢所趨，將會是財務人員必須要做好的
工作。叢夢、王滿(2019)提出，企業可以將價
值鏈作為業財融合的切入點、以創新型經營
管理模式為業財融合手段，運用全面預算管
理管控業務，并應用績效管理反饋業務。陳
菡等(2017)以廈門航空“大財務”管理模式為
例，研究以推動業財融合為載體，打造價值
創造型管理會計的成功經驗。
近年來，隨著區塊鏈技術在財務管理中
的推廣應用，部分學者開始關注基于區塊鏈
技術的業財融合研究。郭夢娜等（2019）認
為，區塊鏈技術可以從分類賬簿、加密財
務、去中心化等方面推動企業財務與業務間
的融合，并以智慧合約、智慧籌資、智慧核
算、智慧監督等為載體拓展業財融合。朱祎
等（2019）認為，區塊鏈的去中心化確保了
會計記賬的準確性，有利于企業在內部推動
業財融合，實現業務部門和財務部門的轉型
升級。馬凌志(2018)提出，借助區塊鏈去中心
化和去信任的特點，財務系統解決了數據丟
失、附加價值低、挖掘難度大等問題，讓財
務部和業務部多維度對接更加流暢。
綜上所述，學者們對如何完善業財融合
進行了許多積極探索，他們都認為加快實施
業財融合是企業財務管理的必然趨勢。同
時，部分學者開始關注基于區塊鏈技術的業
財融合研究，但是他們的研究主要從宏觀角
度入手，若能從微觀角度入手進行基于區塊
鏈技術的企業業財融合模式優化設計，將有
利于拓展業財融合的研究深度。
三、企業業財融合的現狀評估
（一）業財融合的實施背景
在企業經營管理中，業務經營和財務管
理是天然融合的，猶如一枚硬幣的正反兩
面，都是企業經營管理的重要部分。如果沒
有業務經營，那么財務管理就無從談起；反
之，如果沒有財務管理，那么業務運營高效
只能是一句空話。隨著企業規模不斷壯大，
區塊鏈在業財融合中具體應用設計
唐惠欽
摘要
為了解決財務管理與業務工作容易脫節的問題，越來越多的企業在財務管理中引入業財
融合模式。根據企業業財融合的現狀評估，雖然企業業財融合在流程、信息、組織等方面取得
階段性成效，但是仍存在管控成本高、信息整合難等問題。在業財融合模式中引入區塊鏈技
術，探討將區塊鏈技術嵌入業務流程、接入信息系統、融入組織轉型等創新舉措，有利于提升
業財融合效率、加大業財數據整合、消除業財信任障礙。
關鍵詞
區塊鏈技術 企業 業財融合 優化設計
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企業經營管理日益規范，內部職能分工持續
細化。為適應職能分工需要，企業將本為一
體的業務和財務一分為二。由于橫向溝通不
夠、協調合作不足，職能分工的差異必然導
致業財某種程度上的人為割裂。由于人為割
裂帶來的信息不對稱，容易衍生不信任、不
協同等問題，甚至產生職能壁壘或引發業財
沖突。業務與財務分別屬于不同部門，業務
部門傾向追求效益，財務部門傾向重視風
控，部門之間由于職能定位不同容易引發矛
盾。企業實施業財融合，就是為了彌補人為
割裂、緩和彼此矛盾，并要求財務部門不能
只管核算和監督，還要支持業務部門創造價
值，既要為企業當家理財，也要為業務部
門參謀支持。當前，業界大力提倡“業財融
合”概念，將其擺在企業管理更加重要位
置，是為了重新回歸管理本源，促進業務和
財務合二為一。
（二）業財融合的實施意義
業財融合的本質是實現業務與財務的一
體化。在業財融合中，業在前、財在后，以
業務為導向、以財務為保障，業務發展到哪
里、財務就要跟到哪里，從而形成“業務牽
引財務，財務支撐業務”的融合過程。一方
面，隨著業務發展的日趨復雜，風險管控愈
加重要，財務管理必須同步跟進，從而牽引
財務轉型升級。另一方面，財務管理的不斷
發展，可以幫助業務部門既搶抓效益、又控
好風險，從而有效支持和保障業務工作。業
務和財務這種雙輪驅動、發展融合的緊密關
系，始終貫穿于業務發展的全過程。可見，
企業推行業財融合，既可以實現業務部門和
財務部門間的互補，還可以實現業務人員與
財務人員間的融合，從而凝聚共識、形成合
力、創造更多價值，并將對企業提升經營管
理水平具有重要意義。
（三）業財融合的實施成效
業財融合在伴隨業務工作開展而穩步推
進的過程中，是以業務流程為載體貫穿前
后，每個業務流程都會產生許多業務信息，
并有許多業務人員和財務人員參與其中，
業務部門和財務部門也在推進業務中互相協
作。不難發現，企業在推進業財融合的過程
中，流程、信息、組織是三個關鍵要素。從
企業實施業財融合的實踐看，為了穩步推進
業財融合工作，不少企業積極推動業務部門
與財務部門在流程、信息、組織等層面的有
效融合，并取得了較好的實施成效。
1.改進業務流程，強化工作配合
企業所有業務都要通過相應業務流程方
可完成。業務流程既是有效開展業務的方
式，也是規范財務管理的載體。財務部門積
極推動精細化財務管理，財務人員主動深入
業務部門了解業務流程，并在此基礎上幫助
業務部門不斷改進業務流程。以改進業務流
程為契機，財務人員與業務人員通過業務協
作而緊密地捆綁在一起，從而強化了業務與
財務部門在業務工作上的協同配合。在這個
過程中，不少企業不約而同地選擇全面預算
管理作為優化業務流程的重要管理工具。全
面預算管理，是利用預算對企業內部各單位
的各種財務及非財務資源進行分配、考核、
控制，以便有效地組織和協調企業的生產經
營活動。企業實施全面預算管理后，較好地
實現對于財務資金的事前溝通、事中控制、
事后反饋，從而將財務工作與業務工作緊密
相連，改變了部門之間條塊分割、各自為戰
的粗放管理。企業通過財務預算對經營計劃
進行指導、反饋，既確保財務部門了解業務
全過程，也推動業務部門理解并接受財務部
門的管理提醒，較好地推進業財有效融合。
2.完善信息建設，促進信息整合
由于業務開展所處的時空不同，不同業
務流程而產生的業務信息將會分布于不同區
域、不同部門。如果無法將這些相對分散的
業務信息進行整合，那么企業通過改進業務
流程來推動業財融合的實施成效將大打折
扣。為此，許多企業加快推進信息化建設，
借助信息技術構建業財大數據平臺，將相對
分散的業務數據和財務數據集中至統一數據
平臺，有效促進業務與財務數據的整合共
享。隨著信息技術的不斷發展，以互聯網、
大數據、云計算、人工智能為代表的智能技
術在業財融合中得到不斷應用。在此背景
下，業財融合的信息需求呈現數據粒度更精
細、信息維度更多樣、信息獲取更及時、業
財信息更融合等特點。為了適應上述特點，
不少企業開發了既能與財務系統相對接、又
能與業務需求相適應的智能化信息系統。同
時，部分企業在此基礎上構建了數據倉庫，
借助數據倉庫進行數據深度挖掘，從而實現
精準分析、多維分析、動態分析，幫助業務
部門有效提高決策的針對性、時效性，并促
進業務與財務部門在信息層面的深度融合。
3.優化組織架構，增進人員融合
企業業財融合最終要依靠人來實施，既
離不開業務人員的支持，也與財務人員的配
合分不開。為了讓職能不同的部門達成共
識，讓專業不同的人員掌握共同語言，不
少企業從優化財務部門組織架構入手，積極
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推動從以會計核算為導向的“小財務”向以
戰略引領為導向的“大財務”轉型升級。財
務共享模式的橫空出世，有力推動了這種轉
型。因此，企業實施業財融合模式進入關鍵
階段后，實行財務共享模式成為必由之路。
所謂財務共享模式，就是將不同區域、不同
部門的財務工作集中到共享服務中心來記
錄、匯總、報告,以節省人工成本、提高工
作效率。這種模式的出現，既為改進業務流
程提供機會，也為完善信息系統奠定基礎，
更重要的是優化組織架構、創新財務管理，
并為增進人員融合帶來有利契機。企業實行
財務共享模式后，財務管理效率大幅提高，
會計核算人員明顯減少，相應騰出更多財務
人員。這些財務人員經重新培訓后進行轉崗
分流，有的派駐至業務部門，有的直接輪崗
從事業務工作，還有的從事更高層級、更加
綜合的財務工作，從而營造“業務人員懂財
務、財務人員懂業務”良好氛圍。由于加強
人員互動及業務交流，財務和業務部門間逐
步建立互信協作基礎，從而增進人員融合、
推動業務協同，較好地實現業務和財務部門
在組織層面的深度融合。
（四）業財融合面臨的問題
1.流程管控難度加大
為了有效推動業財融合，許多企業在改
進業務流程中，先后引入全面預算管理、財
務共享模式等管理新工具，有效推進了財務
精細化管理。由于業務分工更細、管理要求
更高，企業在創新財務管理的同時，導致業
務流程管控難度加大。一是協調工作增多，
由于財務內部分工進一步細化，既衍生財
務內部協調問題，又增加與業務部門的溝通
節點，導致財務與業務部門的協調工作量增
加。二是配合難度加大，由于財務精細化管
理增加額外要求，容易導致流程環節增加、
溝通節點增多，相應產生財務與業務部門的
多頭對接，進而增加財務和業務部門間的協
同配合難度。例如，企業在實施全面財務預
算管理時，大都設置相對細化的預算指標體
系，但是較細的預算指標，既增加考核協調
的工作量，又加大考核結果的評價難度，從
而影響業務與財務部門的配合度。工作量增
多、流程節點增加等問題，雖然可以借助信
息化工作予以緩解，但是當企業規模日益擴
大、業務工作日益增多后，企業業務流程管
控難度加大，業財融合將面臨重大挑戰。
2.信息整合遭遇瓶頸
不少企業在推動業務部門和財務部門信
息整合時，整合范圍側重于內部業務數據，
整合時點并非即時、多為事后，容易導致信
息系統整合效果存在瓶頸問題。一是信息整
合范圍受限，在多數企業信息系統中，會計
數據采集局限于企業內部財務數據，尚未延
伸至整個價值鏈上，缺乏供應商、消費者
和競爭企業等外部相關信息；由于企業信息
整合范圍相對有限，財務數據無法完整反映
業務全貌。二是信息共享時效滯后，由于財
務人員大都處于業務流程后端，業務數據從
業務節點傳輸至財務節點需要時間，所以企
業財務數據披露信息容易存在滯后性；由于
財務節點掌握的大都為事后業務信息，財務
部門對于業務實時監控和保障容易缺位，會
計監督職能無法充分發揮。財務部門對不全
面、相對滯后的業務數據分析處理后，只能
部分反映企業經營實踐，無法全面滿足業務
部門的決策需求。
3.業財信任基礎薄弱
按照發展階段或模式劃分，財務工作分
為核算型、管控型和價值創造型。在前兩種
類型的財務管理中，財務人員既要按照會計
制度辦事，也對業務部門履行嚴格資金安
全、投資風險等財務管控職責，容易產生工
作分歧甚至引發沖突。在價值創造型財務管
理中，業財雖有共同價值創造的目標，但財
務工作仍要管控風險。目前，我國多數企業
財務管理模式還屬于核算型或管控型。雖然
企業借助優化財務組織架構增進了財務與業
務人員的有效融合，但是財務部門除了支持
和服務業務部門外，仍有重要的財務管理
及內控職能，這在一定程度上讓業務部門心
存芥蒂、缺乏信任。業財信任基礎的相對薄
弱，容易造成業財間的溝通障礙。在部分場
合或某些時段，業務部門容易習慣不把財務
部門當作“自己人”，導致業財沖突難以避
免。由于缺乏信任，業務部門不把業務中遇
到問題充分披露給財務部門，財務人員無法
充分發現問題，自然也無法提出解決問題
的方法。雖然財務部門推動財務轉型后與業
務部門間可以實現“你中有我，我中有你”
，但是企業職能分工又決定彼此間“你還是
你，我還是我”，彼此信任基礎仍然存在薄
弱環節。
（五）綜合評估
從整體看，雖然我國企業在流程、信
息、組織等層面較好地實現了業財深度融
合，但是業財融合中流程管控、信息整合、
信任基礎等問題并未徹底解決。解決這些問
題，企業既要在財務管理上持續創新，也要
在引入新技術上大膽嘗試。
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隨著區塊鏈技術在財務管理中創新應用
的不斷拓展，基于區域鏈技術的業財融合研
究為解決上述難題提供了思路。作為第四次
工業革命的關鍵技術，區塊鏈具有透明、防
篡改、去中心化等優勢，而基于區塊鏈技術
的企業業財融合模式優化設計，將為企業破
解業財融合問題進行有益嘗試。
四、基于區塊鏈技術的業財融合優化設計
區塊鏈是一種使用密碼學保證傳輸安全
并由多方共同維護，能夠實現數據一致存
儲、難以篡改、防止抵賴的記賬技術，具有
數據安全、分布式存儲、去中心化、不可篡
改、可追溯等特征?；趨^塊鏈技術的業財
融合優化設計，為區塊鏈技術在業財融合中
的應用創造有利條件，在此基礎上積極探討
將區塊鏈技術嵌入業務流程、接入信息系
統、融入組織轉型等優化舉措，從而加強企
業業財融合、實現業財一體化。
（一）區塊鏈技術嵌入業務流程，破解
業財融合的管控難題
1.業務操作全跟蹤，驅動業務流程再造
企業借助信息系統雖然可以實現將不同
業務流程而產生的業務信息進行整合集中，
但是仍然較難實現處于物流配送過程的業務
信息即時精準采集。隨著物聯網及5G通訊技
術的普及應用，企業利用物聯網可以實現業
務流程在配送過程中實現智能化進程, 從而實
現對業務信息快速準確采集及物流跟蹤等功
能。由于區塊鏈技術全程可追溯、不可篡改
等特點，企業在此基礎上將區塊鏈技術嵌入
業務流程后，可以實現對每個業務流程任何
操作無縫監控、即時記錄，可以打造業務信
息自動采集、會計賬務自動處理、業務操作
即時監控的智慧業務流程。由于智慧業務流
程可以實現對不同區域、不同位置的業務操
作全程跟蹤。這將讓業務流程的重復環節、
冗余過程無處遁形，有利于精簡業務流程，
乃至驅動流程再造。這種再造是利用技術手
段實現業務信息自動采集、加工及輸出，包
括輸入環節、加工環節、輸出環節三個層面
再造。其中，輸入環節是為簡化會計信息采
集，實現無紙化傳遞及自動化獲??；加工環
節是為加快會計處理，實現從會計憑證到會
計賬簿、報表自動生成；輸出環節是企業業
務分析信息自動生成及展示。
2.分布式記賬模式，實現財務提質增效
區塊鏈技術嵌入業務流程后，企業可以
實現基于區塊鏈的分布式記賬模式，所有參
與方只有一套相同的公共賬簿，共同維護、
共同記賬。任何操作節點記賬權限和保管權
限毫無差別，任何聯系不再受限、無需授
權，信息通過共識機制認可后自動傳入下一
個節點。業務辦理完畢后，只要將業務信息
及原始憑證上傳至會計鏈上，經過加工即可
完成區塊記賬行為。這樣可以減少流程節
點、控制溝通接口，從而嚴格控制業務流程
在溝通中來回往復，減輕業務部門與財務部
門的溝通難度，大幅提升財務工作效率。此
外，在區塊鏈下，每發生一項業務，每完成
一次記賬，都會產生一個區塊，同時蓋上時
間戳并按時間排序。時間戳是一段完整的、
可驗證的數據，表示在某個特定時間點存在
的數據，一旦有惡意篡改行為很快會被系統
檢測到，從而確保記賬行為的真實性、準
確性。
（二）區塊鏈技術接入信息系統，突破
業財融合的信息瓶頸
1.普及區塊鏈應用，拓寬業財數據邊界
為了適應不同應用場景和需求，區塊鏈
根據參與方式、范圍可以分為公有鏈、聯盟
鏈、私有鏈等三種類型。企業利用公有鏈或
聯盟鏈等區塊鏈技術，將內部信息系統與其
他企業信息系統無縫連接、互通彼此，拓寬
業務數據邊界。企業既可以對內打通會計與
業務的流程通道，加大會計與業務的信息
整合，也可以對外延伸至外部價值鏈條，實
現與外部供應商及其他利益相關者的信息共
享。區塊鏈內的各個企業在相互交易時，可
將原始交易信息通過區塊鏈節點直接更新至
在線公共賬本，實現企業與外部交易數據
共享。這樣既有利于掌握更多的外部業務信
息，也為客觀評價業務部門提供數據支持。
企業普及區塊鏈應用后，可以實現任何業務
操作在區塊鏈節點保留交易信息等各類數據
而且不可篡改，數據分散地存儲在網絡中的
各個角落。財務人員通過授權后便可在電腦
終端查詢交易數據，既無需與業務部門進行
業務事項溝通，也不必與業務部門核對業務
信息。
2.區塊鏈加密技術，保證業財數據安全
根據區塊鏈加密技術特點，區塊鏈的隱
私保護包括兩個方向：一是傳輸網絡的隱私
保護，二是交易/內容的隱私保護。其中，傳
輸網絡的隱私保護通過阻止攻擊者依據發現
網絡拓撲而獲得身份隱私信息，將區塊鏈運
行在具有隱私保護特性的網絡上；對于交易/
內容的隱私保護，既有以混幣、環簽名、零
知識證明等針對交易的隱私保護，也有以同
態加密和安全多方計算等針對內容的隱私保
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護。此外，利用區塊鏈的加密技術和密碼學
算法可以實現數字簽名功能，既確保交易的
安全性，又避免產生經濟糾紛。因此，企業
在信息系統中引入區塊鏈技術后，既保證數
據傳輸安全，又有利于分清業務和財務部門
的對信息準確性、完整性的責任界定。
（三）區塊鏈技術融入組織轉型，重塑
業財融合的信任基礎
財務部門通過基于區塊鏈技術的信息系
統，可以第一時間掌握業務信息并提供決策
支持，將實現財務部門與業務部門協同配
合、互相支持，大大拉近彼此距離。業務部
門和財務部門，不再是監管而是協同關系，
信任問題得到有效解決，信任基礎得以重塑。
1.人人記賬模式，推動業財人員融合
與復式記賬模式“一人記賬、專人處
理”的做法不同，分布式記賬實現了賬務處
理去中心化，將核算節點由后端的財務節點
移至前端的業務環節。在分布式記賬模下，
將實行“人人記賬、眾人協同”的做法，每
個業務經辦只要經過確認，就可以取得記
賬資格、履行記賬職責。業務經辦經過實名
認證后成為分類賬簿對應節點用戶，經過
簡單必要培訓、掌握基礎財務知識，就可以
既干業務又記賬。若企業同步引入財務共享
模式，員工既要通曉業務又了解財務，將實
現財務管控與業務運行的有機結合和緊密互
動。這樣既可以從業務部門的思維模式出
發，持續優化業務流程，還可以積極探索業
財聯席會議、業財項目合作等溝通機制，創
新財務駐點保障、相互掛職、崗位輪換等流
動機制。
2.智慧合約應用，建立業財信任基礎
智能合約是在以信息化方式傳播、驗證
或執行合同的計算機協議。企業若將區塊鏈
應用于智慧合約后，可以將基于合約規則的
業務條款嵌入交易數據庫并強制執行，無需
經過第三方認證就可以自動完成任何約定交
易，同時交易可追蹤但不可逆轉。企業在對
外交易中推廣智能合約應用，既可有效提
高交易效率、節約交易成本，還可減少為了
控制外部交易風險而增加業務部門與財務部
門間溝通成本，從而有利于鞏固業財信任基
礎。此外，智能合約的內容確定后就無法更
改，將讓“匿名信用”成為現實，無需進行
信用調查。企業以區塊鏈為平臺將可以解決
企業征信問題，不必通過金融機構，直接向
資本市場融資，從而實現去中心化的籌資行
為, 不僅縮短了籌資時間、降低了籌資成本，
而且大幅減輕財務部門進行融資盡職調查時
給業務部門增加的額外負擔?；趨^塊鏈的
智慧合約應用，借助匿名信用、自動交易等
功能可大大減少財務部門在外部交易、融投
資等業務上對業務部門風控監管，將有利于
增進財務部門與業務部門的信任基礎。
五、結論
上述優化設計方案，借助區塊鏈技術提
出嵌入業務流程、接入信息系統、融入組織
轉型等系列舉措，既嘗試突破束縛業財融合
模式的管理瓶頸，又重點攻堅影響業財融合
模式推廣的技術難題，積極探索區塊鏈技術
在業財融合模式的實現路徑，將有利于提升
業財融合效率、加大業財數據整合、消除
業財信任障礙。當然，區塊鏈技術并非靈丹
妙藥，其潛藏著被黑客攻擊、泄露隱私等風
險。因此，解決業財融合問題，必須綜合施
治、多措并舉，既要加大新技術、新工具的
應用，也要加快轉變觀念、突破思維。
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2.杜紅莉.從業財融合視角看管理會計在企業中的應用.商業會計.2017(08)
3.潘林.大變革時代下的業財融合.國際商務財會.2017(12)
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5.朱祎,陳詩,祝子麗.會計去中心化理念及在業財融合中的應用研究.財經界.2019(09)
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7.張功富,高敏.業財融合始于溝通.財務與會計.2017(13)
8.鐘瑋,賈英姿.區塊鏈技術在會計中的應用展望.會計之友.2016(17)
9.姜天.基于物聯網的倉儲業務流程再造研究.物聯網技術.2019 (06)
10.張慶龍.業財融合實現的條件與路徑分析.中國注冊會計師.2018(01)
主要參考文獻
基金項目：福建省中青年教師教育科研項目（JAS180809）。
作者單位：廈門華廈學院商務與管理學院
