稅務2001.7
法國的稅收審計
李小英
法國有著一整套嚴密、科學而又行之有效的稅收審計制度。多年來，它在稅收征管工作中對監督納稅人依法納稅，杜絕偷漏稅行為，保證稅款及時足額的入庫、防止稅款流失等都有著重要作用。
一、稅收審計的范圍
稅收審計是由稅務管理機構的專設審計部門負責的，其職責是審核納稅人的納稅事項是否符合稅法規定。由于納稅人數量眾多，其審計范圍選擇由計算機來進行。當納稅申報表數據輸入計算機后，立即轉交稅收審計小組。審計小組根據會計報表和申報資料進行翔實的檢查，審查各種間接稅、直接稅的稅基，如審查增值稅的應稅銷售額、所得稅的應稅所得額是否正確，資料是否真實，有無錯漏情況，發現問題立即查詢處理。并通過對企業帳目的審計，檢查企業的財務活動是否符合有關財政法規，檢查企業經營管理水平。
二、稅收審計的方法
法國的稅收審計方法分內部審計和外部審計兩大類。內部審計，即稅務機關內部對納稅人的控制，主要由基層稅務所稅基處人員完成。他們通過查閱計算機中納稅人檔案來審查納稅人的申報是否正確。內部控制要達到兩個目的：一是挑選那些納稅情況不清楚，有疑點的納稅戶，有重點地進行稅收檢查和管理一是對所有納稅申報進行評估，檢查納稅戶是否守法，有無違章。外部審計，主要是對納稅人帳冊的控制管理，由各省的稽查大隊完成。
三、稅收審計的機構
法國的稅收審計機構比較完整，自成體系，并分為三級：中央級、大區級和地區級。中央級，在稅務總局下設稅收審計局，直接歸稅務總局管理；大區級，20個行政大區設立20個稅收審計局；大區下設有162個地區級稅收審計局。各級稅收審計局的局長由稅務總局任命，大區稅收審計局與地區稅收審計局不是領導關系，只是協作關系，在中央和大區的稅收審計機構中，審計員是專職的，地區級審計局的審計員是兼職的。
四、稅收審計的分工
法國稅收審計工作的分工，是按其業務性質來劃分。內部審計以各級稅務局的管轄范圍為界，各自負責。外部審計按企業的大小分別劃歸各級稅收審計局負責。大型企業劃歸中央，中型企業劃歸大區，小型企業劃歸基層稅務審計局負責審計。
在對外部的稅收審計中，法國逐步從全面審計的方法轉向分析性審計的方法，把審計工作分作兩步。第一步，對納稅人帳冊、報表進行重點抽查，分析存在問題，作出是否需要繼續全面深入審計的判斷，分析判斷不超過半天。分析判斷后由審計人員填報一個審計情況登記衡表，根據表上列明的項目，決定繼續審計還是終止審計。第二步，對需要繼續審計的企業，實行全面審計。在采用這種方法進行審計的公司企業中，有40％的公司企業在第一步審計后就終止了審計。
五、稅收審計的效果
法國的稅收審計工作，對外部審計每年完成工作量約5萬件，其中4．6萬件是對公司帳冊的審計。經過審計，每年調整應交稅款180億法郎，內部審計每年完成工作量300余萬件，調整應交稅款300億法郎，兩項合計，相當于法國稅收收入的3％，取得了一定的效果。但是，審計檢查出來的稅款不能全部收回，平均入庫率為70％，其中外部審計收回的約占60％，內部審計收回的約占85％。未入庫的部分，都有一定特殊情況，確實無力交納的，報經當地稅務局核準，予以豁免。
六、違反稅法的審計處理
審計發現的各類偷稅漏稅案件，根據情節輕重和偷漏稅額的大小，分別不同情況，區別處理。對內部審計發現有未按時申報或申報不實的，將采取特殊的追繳措施：首先向納稅人發出追繳稅款通知，限期1個月內如數繳納稅款并付10％的利息；如果到期未繳，稅務所再向納稅人發出限期納稅通知，利息增加到40％，限期也是1個月，再愈期不繳，利息就增至80％；對拒不繳納者，稅務部門采取第三步措施，即凍結薪酬、扣壓機動車、拍賣資產來抵繳稅款。對外部審計發現的問題，稅務部門除追繳稅款外，還要分別情況進行罰款；對無意的，按略高于當期銀行利率加收利息；對故意隱瞞的，罰款40％；對帳目作假的，罰款80％。此外，對故意偷稅的或造成稅款無法追回的，單位領導人要被移交刑事法院審判，追究刑事責任。
為了保障納稅人權利，1977年根據法律規定，成立了一個審議違反稅收法律行為的委員會，稅務機關向法院提出稅收訴訟案件前，先要提交該委員會審議，同意后法院方可受理。
（作者單位：中南財經大學財稅系）
