近幾年在全國(guó)人民銀行系統(tǒng)查處的案件中，支行占比達(dá)到70%,這充分暴露出當(dāng)前支行網(wǎng)點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)控制還存在著許多薄弱環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范任重道遠(yuǎn)。本文從基層央行和商業(yè)銀行網(wǎng)點(diǎn)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的現(xiàn)狀入手，透過差異，探討進(jìn)一步加強(qiáng)基層央行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的途徑。
一、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制方法差異分析
(一)會(huì)計(jì)人員管理差異。會(huì)計(jì)人員管理是指單位和部門內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)人員的準(zhǔn)入、退出、崗位分工、崗位變更、權(quán)限界定等方面所采取的措施和方法。目前，商業(yè)銀行與基層央行在對(duì)會(huì)計(jì)人員的管理方面具有以下幾個(gè)明顯差異：
1、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算網(wǎng)點(diǎn)操作人員增加、刪除、離崗代班時(shí)，均由網(wǎng)點(diǎn)提出申請(qǐng)，支行綜合業(yè)務(wù)部進(jìn)行審查，主管領(lǐng)導(dǎo)簽字，人事部門配發(fā)、收回權(quán)限卡或修改權(quán)限卡信息。這種管理方式能有效解決業(yè)務(wù)部門內(nèi)部職責(zé)不清，違規(guī)兼崗和混崗現(xiàn)象的發(fā)生。基層央行除網(wǎng)點(diǎn)主管增加操作人員需由另一名操作人員確認(rèn)外，其余操作人員的操作權(quán)限授予、身份變更時(shí)停用或啟用操作權(quán)限均由網(wǎng)點(diǎn)主管一人操作。這種管理模式賦予了網(wǎng)點(diǎn)主管較大的權(quán)力，一旦對(duì)其制約失控，將潛在較大風(fēng)險(xiǎn)隱患。
2、商業(yè)銀行網(wǎng)點(diǎn)業(yè)務(wù)主管由二級(jí)分行直接委派，并對(duì)其任免、調(diào)遣、考核、績(jī)效進(jìn)行統(tǒng)一管理，業(yè)務(wù)主管對(duì)支行直接負(fù)責(zé)。通過委派業(yè)務(wù)主管，能適時(shí)對(duì)業(yè)務(wù)部門進(jìn)行監(jiān)督，一定程度地加強(qiáng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的事前、事中管理。央行網(wǎng)點(diǎn)主管由部門內(nèi)部指定，負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)核算操作管理，對(duì)部門工作負(fù)責(zé)。
3、商業(yè)銀行重要崗位人員實(shí)行二級(jí)分行備案。對(duì)密押?jiǎn)T、票據(jù)交換員等重要崗位人員均報(bào)請(qǐng)二級(jí)分行審查備案，為規(guī)范重要崗位人員的管理奠定了基礎(chǔ)。同時(shí)實(shí)行任期固定制，對(duì)上述重要崗位人員均規(guī)定了不同任職期限，期滿后，由人事部門向支行提請(qǐng)實(shí)行跨網(wǎng)點(diǎn)輪換。基層央行對(duì)重要崗位人員界定模糊，任期不確定。相關(guān)制度中規(guī)定定期對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行崗位輪換，對(duì)重要崗位會(huì)計(jì)人員實(shí)行強(qiáng)制休假。在這種管理模式下，事前、事中風(fēng)險(xiǎn)控制依托于業(yè)務(wù)部門的制度安排和規(guī)章制度的執(zhí)行力，一旦制度安排不合理或制度執(zhí)行不力，一些資金要害崗位長(zhǎng)期定人固守，風(fēng)險(xiǎn)隱患往往難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)。
(二)業(yè)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)控制的差異分析。在信息技術(shù)條件下，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制基本目標(biāo)應(yīng)是逐步減少人工控制，提高自動(dòng)化處理程度，降低信息不匹配風(fēng)險(xiǎn)，使各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制要求落到實(shí)處。目前工行運(yùn)行的全功能銀行系統(tǒng)與央行運(yùn)行的中央銀行會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)，在風(fēng)險(xiǎn)控制方面，主要差異表現(xiàn)為：
1、全功能銀行系統(tǒng)為單人臨柜。辦理業(yè)務(wù)實(shí)行柜員獨(dú)立操作，對(duì)超過一定金額和特殊的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)控制，設(shè)置成授權(quán)操作，采用較高權(quán)限卡授權(quán)方式完成。中央銀行會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)為雙人臨柜。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)設(shè)置為換人復(fù)核，每筆業(yè)務(wù)均由記賬員和復(fù)核員共同完成。。
2、全功能銀行系統(tǒng)操作權(quán)限卡由崗位編號(hào)加級(jí)別組成并相匹配，不一致時(shí)無(wú)法通過。在中央銀行會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)內(nèi)，會(huì)計(jì)人員級(jí)別與操作權(quán)限可以不一致，如二級(jí)代碼人員(復(fù)核員)，只要主管授予其一級(jí)(記賬員)或三級(jí)(主管)權(quán)限，就能處理授權(quán)級(jí)別模塊的業(yè)務(wù)。
3、全功能銀行系統(tǒng)涵蓋業(yè)務(wù)面廣，系統(tǒng)下掛靠會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)、信貸資金系統(tǒng)、財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)和辦公管理系統(tǒng)、統(tǒng)一認(rèn)證系統(tǒng)、會(huì)計(jì)要素系統(tǒng)等。中央銀行會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)功能較單一，固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)、貨幣金銀系統(tǒng)、信貸登記咨詢系統(tǒng)、賬戶管理系統(tǒng)等都未掛靠在系統(tǒng)下。
(三)檢查監(jiān)督管理差異分析。會(huì)計(jì)檢查監(jiān)督工作的重點(diǎn)是檢查各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度落實(shí)情況、會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性、合規(guī)性與完整性。不僅要對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行事后監(jiān)督檢查,更應(yīng)參與到事前、事中的監(jiān)督中。在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的檢查監(jiān)督方面，基層商業(yè)銀行與央行的共性就是事后監(jiān)督檢查力度大，所不同的是前者更注重事前、事中的監(jiān)督效果。
二、對(duì)策建議
在當(dāng)前集中核算系統(tǒng)運(yùn)行條件下，基層央行要控制會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的不同，使用不同的控制方法，從而實(shí)現(xiàn)不同的控制要求，逐步建立起事前預(yù)警、事中控制和事后監(jiān)督的控制機(jī)制，與系統(tǒng)控制和人工控制一起共同形成一個(gè)完整的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系。
(一)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，實(shí)現(xiàn)監(jiān)管模式的轉(zhuǎn)變。會(huì)計(jì)人員是信息的直接生成者，在風(fēng)險(xiǎn)控制中起關(guān)鍵作用。一是對(duì)會(huì)計(jì)人員開展職業(yè)道德教育、警示教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，通過教育增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的內(nèi)控意識(shí)，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力。二是可推行網(wǎng)點(diǎn)業(yè)務(wù)主管中支直接委派，直接對(duì)中支負(fù)責(zé)，同時(shí)賦予委派會(huì)計(jì)人員一定的權(quán)力和承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，促其充分發(fā)揮“監(jiān)督、規(guī)范、指導(dǎo)、橋梁”的作用。三是認(rèn)真落實(shí)會(huì)計(jì)人員崗位輪換和重要崗位強(qiáng)制休假制度。各級(jí)行要從風(fēng)險(xiǎn)防范高度把該項(xiàng)制度落到實(shí)處，要制定較細(xì)化的崗位輪換和強(qiáng)制休假操作實(shí)施細(xì)則，由人事或紀(jì)檢部門監(jiān)督執(zhí)行。從而嚴(yán)格把好支行營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)會(huì)計(jì)核算關(guān)，有效地加強(qiáng)事前、事中管理，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，最大限度地防范和化解操作風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
(二)加強(qiáng)內(nèi)控管理職責(zé)，完善風(fēng)險(xiǎn)制度建設(shè)。內(nèi)部控制是防范和化解會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的核心。加強(qiáng)內(nèi)控管理，一是建立會(huì)計(jì)內(nèi)控管理責(zé)任制，行領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)人要通過各種途徑，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的內(nèi)控意識(shí)，制定內(nèi)部控制責(zé)任制，實(shí)行層層負(fù)責(zé)制，把風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)減小到最低限度。二是對(duì)一些原有制度中已過時(shí)的、不相適應(yīng)的部分及時(shí)進(jìn)行修改并予以完善，增強(qiáng)其嚴(yán)密性和可操作性。三是梳理會(huì)計(jì)核算鏈條上的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，分析風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)產(chǎn)生的深層次原因，有針對(duì)性地制定和完善控制會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)章制度，明確和細(xì)化控制標(biāo)準(zhǔn)和控制要求，以此為基礎(chǔ)，制定科學(xué)的、全面的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制措施。
(三)完善央行會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，優(yōu)化權(quán)限設(shè)置管理。建議適時(shí)改造央行目前運(yùn)用的會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)，增強(qiáng)系統(tǒng)牽制功能。一方面把會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)設(shè)置成人機(jī)復(fù)核方式，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較大業(yè)務(wù)，制定全國(guó)統(tǒng)一的控制標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)務(wù)類型，在系統(tǒng)內(nèi)通過后臺(tái)進(jìn)行統(tǒng)一維護(hù)，對(duì)前臺(tái)人員進(jìn)行自動(dòng)控制，并且分別不同的授權(quán)級(jí)別、不同的業(yè)務(wù)種類和不同的金額分別實(shí)行控制，使得如不實(shí)時(shí)實(shí)現(xiàn)授權(quán)，業(yè)務(wù)無(wú)法辦理，從而增強(qiáng)剛性約束。另一方面增加權(quán)限與級(jí)別相一致的識(shí)別功能和重要空白憑證使用狀態(tài)維護(hù)、重要空白憑證重復(fù)使用打印的控制功能，比照工行在《中央銀行會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)》下掛靠《統(tǒng)一認(rèn)證系統(tǒng)》對(duì)重要空白憑證進(jìn)行授權(quán)管理如經(jīng)辦主要管理重要空白憑證日常銷號(hào)、主辦主要是管理重要空白憑證領(lǐng)用與入庫(kù)、主管主要管理重要空白憑證異常維護(hù)(如重要空白憑證狀態(tài)維護(hù))及對(duì)經(jīng)辦、主辦進(jìn)行授權(quán)。且經(jīng)辦員由一級(jí)操作員兼任、主辦由二級(jí)操作員兼任、主管由三級(jí)操作員兼任。同時(shí)要求系統(tǒng)設(shè)置成中心支行綜合柜主管授權(quán)辦理。從而可以對(duì)全體會(huì)計(jì)人員經(jīng)辦會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、防范會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提出統(tǒng)一的要求，改變目前系統(tǒng)對(duì)網(wǎng)點(diǎn)主管權(quán)力過大的現(xiàn)狀，杜絕風(fēng)險(xiǎn)隱患的存在。在此基礎(chǔ)上，還可推行柜員制，緩解基層央行會(huì)計(jì)人員人手緊張的突出矛盾。為充分整合內(nèi)部資源，建議將固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)、貨幣金銀系統(tǒng)、信貸登記咨詢系統(tǒng)、賬戶管理系統(tǒng)等掛靠在中央銀行會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)之下。
(四)推行安全管理正向激勵(lì)，強(qiáng)化責(zé)任追究。在安全生產(chǎn)方面，把“零差錯(cuò)”、“零隱患”作為會(huì)計(jì)工作目標(biāo)，貫徹到日常各項(xiàng)工作中。一方面要建立安全激勵(lì)機(jī)制，對(duì)全年業(yè)務(wù)操作無(wú)差錯(cuò)，工作表現(xiàn)好的會(huì)計(jì)人員，要從精神、物質(zhì)、職稱和職務(wù)等方面給予適當(dāng)傾斜，進(jìn)行一定獎(jiǎng)勵(lì)，以充分調(diào)動(dòng)其工作積極性。另一方面對(duì)日常監(jiān)督檢查、事后監(jiān)督通報(bào)和各項(xiàng)專項(xiàng)檢查中反映出的情況和問題，要逐條落實(shí)，對(duì)違章操作造成的要進(jìn)行責(zé)任追究，并與個(gè)人績(jī)效、評(píng)優(yōu)評(píng)先和職稱評(píng)聘掛鉤，形成違反制度操作就要追究責(zé)任的共識(shí)。
