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財政部近日印發《政府財務報告編制 辦法（試行）》（下稱《辦法》）《政府部門財 務報告編制操作指南（試行）》和《政府綜 合財務報告編制操作指南（試行）》（下稱 《指南》）等三項制度，為政府財務報告編 制工作的全面展開打下了堅實基礎。 政府會計準則制度正式實施后，財務 人員的核算發生重大變化，開始在“雙基 礎”下編制“雙分錄” ， 報送“雙報告” 。 考慮到新的政府會計制度已經要求 單位按照權責發生制基礎進行財務會計 核算，部門財務報表所需信息可以直接來 自會計賬簿，無需在編制報表環節通過編 制調整分錄，將收付實現制會計信息轉換 為權責發生制會計信息。 因此，需要對政府財務報告的相關制 度進行修訂，以適應政府會計準則制度的 實施。
修訂工作亮點
亮點一：進一步明確部門政府財務報 告編制范圍。 準確界定政府部門財務報告編制范 圍，關系到編制出的政府財務報告能否準 確完整反映政府財務狀況和運行情況。在 近幾年的編制試點工作中，為了便于工作的 開展，編報范圍一直和部門決算保持一致。 修訂后的《指南》首次明確了部門政 府財務報告編制的范圍為部門及部門所 屬的行政事業單位、與同級財政部門有預 算撥款關系的社會團體。此外，還明確企 業集團所屬行政事業單位和部門所屬企 業不編制政府部門財務報告。 明確后的編報范圍體現了部門政府 財務報告編制的目標，更有助于部門真 實、準確、完整、規范地反映本部門財務狀 況、運行情況，同時與行政事業性國有資 產報告實現了銜接。 亮點二：對抵銷業務設置門檻。 修訂后的《指南》按照重要性原則，設 定10萬元抵銷閾值，規定對于單位和單 位之間的債權債務事項，年末余額不超過 10萬元的，可以不進行抵銷；對于單位和 單位之間的收入費用事項，本年累計發生 額不超過10萬元的，可以不進行抵銷；具 備條件的須應抵盡抵，不受閾值限制。 設置抵銷門檻這一舉措極大降低了基 層財務人員的編制工作強度。自然資源部 在編報政府財務報告中就發現，部門內部 很多抵銷事項金額較小、筆數較多，抵銷起 來非常繁瑣。經統計，2018年，自然資源部 10萬元以下的債權債務抵銷事項金額占部 內債權債務抵銷事項總金額的0.4%；10萬 元以下的內部收入支出抵銷事項金額占內 部收入支出抵銷事項總金額的2.4%。 可見，修訂后的《指南》設置10萬元的 抵銷門檻，對于部門來說較為合理，既體 現了重要性原則，又減輕了基層財務人員 在編制過程中對賬工作的工作強度。
政府財務報告和部門決算報告 的異同
政府財務報告和部門決算報告既 相互關聯又有所區別，各有側重，互為 補充。聯系在于這兩套報告都是反映同 一單位同一時期的經濟業務活動，有些數 據是相互交叉的。區別主要表現在3個 方面： 一是兩套報告的側重點不同。決算 報告以預算收支表為主，側重于反映單位 預算執行情況，政府財務報告以資產負債 表和收入費用表為主，側重于準確、完整 反映單位財務狀況和運行情況。
二是兩套報告的編制基礎不同，決算報 告是以收付實現制為基礎，根據各單位預算 會計核算信息編制相關決算報表。政府財 務報告以權責發生制為基礎，根據各單位財 務會計核算信息編制相關財務報表。 三是兩套報告的編制主體范圍不 同。對于行政單位、有預算繳撥關系的社 會團體來說范圍是一致的，既要編制決算 報告也要編制政府財務報告。對于事業 單位來說有差異，部門所屬事業單位有些 不在決算管理范圍內，不需要編制決算報 告，但應編制政府財務報告；企業下屬事業 單位按照預決算管理規定有些要編制決算 報告，但不必編制政府部門財務報告。
部門舉措及成效
為進一步做好政府財務報告和政府綜 合財務報告，自然資源部采取了多項措施。 一是進一步完善會計核算信息系統。 在編制試點工作中，由于現有會計核 算信息系統中部屬各單位會計核算的明細 程度不一致、明細核算的實現方式不統一， 編制政府財務報告需要的很多信息無法從 會計核算系統中直接獲取，給編制工作帶 來了難度。為此，自然資源部對現有的會 計核算信息系統進行了升級改造，對部門所 有部屬單位會計核算數據進行集中管理。 在信息化升級改造過程中，統籌考慮會 計信息背后的管理需求，依據報表數據維度 和粒度要求倒推明細核算要求，兼顧政府會 計準則對核算的相關要求以及決算報告、
政府財務報告編制的相關需求，在系統里 預先進行了系統統一規范設置。 針對政府財務報告編制，有以下考 慮：首先，按照政府財務報告中往來方單 位分類要求對債權債務、收入費用類的科 目細化核算，并在系統中預置了部門內部 單位、部門外同級政府單位信息，方便單 位在會計核算過程中及時、準確記錄相關 信息；其次，對于編制政府財務報告需要 的信息在會計核算信息系統中進行統一 規范的標識，比如標識了“長期債券投資、 長期借款、長期應付款”等會計科目的到 期日，便于精準統計相關信息；再其次，為 了針對性地解決部門內部單位對賬問題， 部門層面能對相關信息進行查詢，在系統 里增加了部門內部單位對賬功能，實現了 部門層面對內部業務事項的全盤掌握； 最 后，為了提高報表編報質量和效率，在系 統中進行了系統級規則預置，統一了會計 科目、輔助核算項等基礎設置，確保部屬 各單位財務數據口徑一致、數據準確，也 為下一步實現從會計賬簿自動生成政府 財務報告做好了前期準備。 二是規范會計核算，夯實財務基礎工作。 自然資源部編制2018年度政府財務 報告的部屬單位共有190個，由于單位數 量多，各單位會計人員業務水平參差不 齊，對業務的理解也不盡相同，在編制政 府財務報告過程中發現存在很多會計核 算不規范的問題。在政府財務報告試編 工作開展之前這些問題并未引起重視，也 沒有相關規定進行統一。開展政府財務 報告編制之后，發現很多政府財務報告反 映出來的問題并不是報告編制環節本身 出現的問題，而是前期會計核算不規范、 財務基礎工作薄弱等方面出現的問題。 針對這些問題，部門組織部屬單位業務 骨干專題研討，認真研讀各項財務法規， 就 疑難事項積極咨詢財政部專家，逐一追本溯 源進行分析，從而對其進行規范。此外， 每 年度開展財務信息系統和會計核算專題培 訓，并結合年度財務決算、政府財務報告布 置工作，以問題為導向，專題講解會計核算 規范化、會計核算與政府會計報表銜接等問 題，提高會計信息和財務報告質量。 三是組織開展培訓和資產清查，夯實 管理基礎。
試點工作開展以來，為了保證所屬單 位盡快吃透精神、掌握方法，自然資源部 多次組織開展政府財務報告編制工作業 務培訓及編報軟件培訓，就編報注意事 項、業務問題解答、審核規則、以前年度會 審錯誤問題等相關內容進行業務講解，并 將相關內容編印成冊發放給所屬單位，指 導開展政府財務報告編制工作。 2018年,按照機構改革相關要求，成 立資產清查工作領導小組，印發《自然資 源部關于落實機構改革相關要求開展資 產清查及賬務清理工作的通知》，對資產 清查工作進行部署，組織開展清查結果會 審，并選擇部分單位對清查結果進行檢 查。本輪資產清查基本摸清了各單位資 產狀況，明確了資產歸屬等重要問題，為 機構改革及權責發生制政府財務報告編 制試點工作奠定了良好基礎。 四是成立指導組和開展集中會審，保 證編報質量。 為了更好地幫助所屬單位做好政府 財務報告編制工作，自然資源部在所屬單 位抽調財務業務骨干成立業務指導組，提 前開展政府財務報告編報工作的重點難 點問題研究，解決試編工作中的障礙，為 所屬單位的編制人員及時提供業務咨詢， 針對疑難事項積極咨詢財政部，針對共性 問題及時發布編審問答，統一編報口徑， 提高了編制質量。 此外，結合部門實際情況，根據財政 部發布的審核規則，編制了包括基本信 息、調整分錄編制、數據準確性、報告完整 性、報告規范性等5個方面的審核要點。 組織業務指導組專家開展集中會審，并組 織所屬單位按照審核結果對政府財務報 告進行修改完善。嚴格的部門會審程序 確保了自然資源部一次性順利通過財政 部組織的會審。 下一步，自然資源部將進一步規范會計 核算、夯實財務基礎工作，探索部門內部抵 銷業務規范，加強政府財務報告數據分析利 用，結合政府財務報告試編和政府會計準則 制度正式實施的前期工作經驗，全面推進政 府財務報告編制工作，一如既往當好政府會 計改革的探路者、參與者和執行者。 (高小佳/文
作者單位：自然資源部財務與資金 運用司)
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