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建立權責發生制政府綜合財務報告 制度是黨的十八屆三中全會提出的一項 重大改革任務，財政部于2015年啟動政 府財務報告編制試點工作。當時的會計 核算基礎主要還是收付實現制，基于當 時的會計核算情況和財務管理制度，財 政部于2015年制定發布了政府財務報 告編制辦法和操作指南等3項制度，為 開展政府財務報告編制試點工作提供基 本規范。 近日，財政部對現行政府財務報告 編制辦法和操作指南進行了修訂。此次 修訂，是順應會計核算制度變化的與時 俱進，也體現了財政部為不斷優化部門 財務報告展現形式和減輕編制人員負擔 所做出的努力。
確定范圍 規范操作
具體來講，本次3項制度的修訂， 一 方面，進一步契合了財政部印發的《政府 會計制度——行政事業單位會計科目和 報表》中所要求實行的 “雙基礎、雙報告” 的政府會計核算模式，有了權責發生制 的會計核算基礎再去編制財務報表和財 務報告，邏輯上更清楚。另一方面，財政 部也結合試點過程中出現的一些經驗和 一系列問題，在本次制度中對相關編制 細節予以規定和明確，讓各單位在編制 中更少走彎路、錯路、冤枉路。 本次修訂最主要的重點在于解決了 編制范圍確定、報表的科學規范合理性 以及具體編制在抵銷過程中的實際操作 困難等問題，體現在以下3個方面。 一是調整了政府財務報告的編制 范圍，本次修訂后，部門財務報告編制 范圍由原來“納入部門決算管理范圍的 行政單位、事業單位和社會團體”改為 “部門及部門所屬的行政事業單位，與 同級財政部門有預算撥款關系的社會 團體”“企業（集團）下屬事業單位不編 制政府部門財務報告”，明確了編制主 體，更利于編制工作的布置和推動。 二是調整了財務報表表樣和報送 內容，進一步提高了財務報表的規范
性、科學性、合理性。一方面，出于政府 財務報告和決算報告編制范圍不再一致 的考慮，刪除了當期盈余與預算結余差 異表，減輕了部分工作量；另一方面，根 據準則和制度規定，將收入費用表設計 為兩張表格，分別從活動類型和經濟性 質分兩個維度對收入費用核算予以反 映，進一步滿足了部門財務管理需要。 三是修訂了抵銷處理的部分規則， 更便于財務人員理解和實際操作，減少 歧義，提高編報質量。一方面，對于實 際工作中存在一些特殊情況，擬請部門 單位先行探索抵銷方法，充分考慮到了 不同類型單位的實際情況，更利于各單 位統籌掌握布置工作；另一方面，這次修 訂設置了10萬元的抵銷門檻，大幅減輕 了編制人員工作量。
部門決算報告 和財務報告相互補充
部門決算報告和部門財務報告共 同構成了“雙報告”體系。 一方面，兩者有異，其從不同維度、 不同內容上反映了不同的信息。部門決 算報告通過綜合反映政府會計主體預算 收支的年度執行結果，向部門決算報告 使用者提供與政府預算執行情況有關的 信息。部門財務報告則是提供與政府的 資產負債、收入費用等有關的信息，反映 政府的財務狀況、運行情況等。 另一方面，兩者有同，其相互補充、 共同反映了政府運行情況和職能履行
情況。部門決算報告和部門財務報告 所提供的信息，均有利于相關報告使用 者更好地對報告編制主體的職能運轉 情況和履職情況進行評估，對編制主體 的運行情況進行評價。 在具體操作中，編制部門決算報告 和編制部門財務報告主要有以下3方 面不同。一是編制范圍不同。行政單 位既要編制決算報告也要編制政府財 務報告。事業單位需分情況判斷。二 是編制基礎不同。決算報告以收付實 現制為核算基礎，各單位需要根據預算 會計核算信息來編制相關決算報表。 政府財務報告以權責發生制為核算基 礎，各單位需根據財務會計核算信息來 編制相關財務報表。三是編制方法不 同。部門決算報表主要根據預算會計 數據編制，除了少部分情況下，不需要 作抵銷合并處理。部門財務報表不僅 需要匯總各下屬單位財務報表數據，還 需要將內部不同編制主體之間的經濟 業務和事項進行抵銷合并，相對來說方 法較為復雜、難度更大。
多措并舉 做好政府財務報告編制工作
在2019年，為做好政府財務報告編制 工作，農業農村部采取了如下幾方面措施。 一是組建試點工作領導小組。為 進一步加強對政府部門財務報告編制 工作的組織和領導力度，結合機構改革 職能調整的實際情況，組建了政府部門 財務報告編制試點工作領導小組，同時 設立相應辦公室。 二是周密制定試點工作方案。根據 政府財務報告編制辦法和編制操作指 南，結合去年試點單位編制過程中的經 驗和問題，周密制定了農業農村部部門 財務報告編制試點工作方案，確定工作 目標，細化工作內容，提出具體工作要求。 三是強化財務報告編制組織工 作。根據財政部編報文件要求，及時向 部屬預算單位下發通知，從編制總體要 求、報送時間和材料、編制具體內容、編 報有關注意事項和相關崗位職責等方 面對農業農村部財務報告編制工作進
行全面詳細周密的部署。 四是抓好編制培訓工作。為保障 財務報告編制質量，農業農村部進一步 加大了對基層預算單位的培訓力度，將 政府部門財務報告編制作為重點內容 開展相關培訓，面向基層預算單位財務 人員進行全覆蓋式講解，確保政府部門 財務報告編制試點工作順利完成。 五是高度重視實地調研。為更好 開展編制工作，積極配合財政部赴農業 農村部所屬預算單位開展實地調研，及 時了解在政府財務報告編制和報送工 作中遇到的具體問題、困難和經驗、做 法，為順利推進2018年度政府財務報告 編制工作奠定基礎。 六是單獨部署政府部門財務報告系 統。為解決編報過程中遇到的UKEY 有關問題，在充分做好前期可行性論證 的基礎上，依托VPN單獨部署一套網絡 版政府部門財務報告系統，有效減輕部 屬預算單位負擔，同時通過對系統進行 個性化設置，提高了工作效率。 七是認真組織集中會審。大力推 進財務報告“精準審核”模式，采取分工 負責、逐級匯總的方式，進一步節約審 核時間，提高審核效率。同時，對審核 人員實行彈性任務分工，加強各報表審 核組溝通協調力度，確保財務報告審核 工作高效有序開展。 下一步，為持續做好政府財務報告 編制工作，農業農村部擬采取如下措施。 一方面，做好分析總結工作。開展 2019年度政府財務報告編報工作的資 料梳理與總結，認真梳理工作開展情況， 分析總結經驗和存在的問題，提出相關 工作建議，并做好政府財務報告數據分 析與應用工作，為做好以后年度政府部 門財務報告編制工作打下堅實基礎。 另一方面，繼續做好信息化建設工 作。結合農業農村部系統會計核算軟 件更新改造、網絡版政府財務報告系統 部署工作，研究兩套系統有機結合，力 爭實現財務報告主表和明細表在會計 賬簿中自動取數功能，實現財務管理系 統數據與資產管理系統數據聯動，減輕 編審人員工作量，提高工作效率。 （作者單位：農業農村部計劃財務司）宋昱/文
