中州審計2001.9
知識經(jīng)濟與會計發(fā)展（下）
徐興恩
知識經(jīng)濟時代會計發(fā)展的主要趨勢
會計與經(jīng)濟的關系密不可分。知識經(jīng)濟時代的主要特征既是會計發(fā)展的大背景，也是其重要的影響因素。筆者認為，知識經(jīng)濟時代會計發(fā)展的主要趨勢如下：
一、幾個核心會計概念的內(nèi)涵將得以擴展或更新
1．“資產(chǎn)”內(nèi)涵的擴展。傳統(tǒng)意義上的資產(chǎn)主要包括固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)（二者通稱財務資產(chǎn)）和部分知識資產(chǎn)（即表現(xiàn)為無形資產(chǎn)的那部分知識產(chǎn)權）。知識經(jīng)濟條件下，寶貴的人力資源資本化為會計上的資產(chǎn)已成為迫切需要，因此“資產(chǎn)”的內(nèi)涵將擴展為三個部分，即財務資產(chǎn)、知識資產(chǎn)和人力資產(chǎn)。
2．“負債”內(nèi)涵的擴展。一般意義上的負債主要包括流動負債和長期負債。一些學者提出，知識經(jīng)濟條件下，除了上述“有形”負債外，還應包括“無形負債”，以便與“無形資產(chǎn)”相對應。所謂無形負債是指法律上、合同上并未明確規(guī)定，但企業(yè)為了維護信譽、保持競爭優(yōu)勢而應當履行的“償債”義務，如因銷售產(chǎn)品或提供勞務而產(chǎn)生的爭議事項的處置等。
3．“所有者權益”內(nèi)涵的擴展。會計上的“所有者權益”的內(nèi)涵受到經(jīng)濟學界產(chǎn)權理論的直接影響。進入20世紀80年代以后，中外經(jīng)濟學界開始系統(tǒng)反思傳統(tǒng)的所有權理論并提出了許多新的觀點，如“人力資本產(chǎn)權論”、“利益相關者產(chǎn)權論”等。其中影響最大的當屬“利益相關者產(chǎn)權論”。該理論認為，企業(yè)本質上是利益相關者相互締結的一組合約，其中每個方面的利益相關者，包括股東、債權人、雇員等都向企業(yè)投入了專用資本，都對企業(yè)剩余作出了貢獻，從而也都有權利參與剩余分配。知識經(jīng)濟條件下，人力資本的地位日漸提高，與之相適應，“所有者權益”將不再特指財務資本所有者權益，而應包括股東產(chǎn)權、債權人產(chǎn)權、人力資本所有者產(chǎn)權等。
4．“成本”內(nèi)涵的更新和發(fā)展。知識經(jīng)濟條件下，知識產(chǎn)業(yè)將蓬勃發(fā)展，會計上應對其“成本”賦予新的內(nèi)涵或單獨作出定義，以便合理解決收益與費用的配比問題。例如，售價萬余元的軟件復制費可能只有10元左右，怎樣確定其“成本”，頗有研究探討的必要。
二、會計平衡公式將發(fā)生變革
經(jīng)濟資源與資產(chǎn)構成的變化、產(chǎn)權理論的新特征必將導致會計要素的變化，從而引起會計平衡公式的變革。科學的會計平衡公式應當體現(xiàn)以下原則：既能全面。正確地反映知識經(jīng)濟時代經(jīng)濟資源（資產(chǎn)）構成的變化，又能體現(xiàn)知識經(jīng)濟時代的新特征。據(jù)此，國內(nèi)已有學者提出新的會計平衡公式為：資產(chǎn)=產(chǎn)權十剩余。其中，資產(chǎn)應包括財務資產(chǎn)、人力資產(chǎn)和知識資產(chǎn)；產(chǎn)權應包括股東產(chǎn)權、債權人產(chǎn)權和人力資本所有者產(chǎn)權；剩余是指尚未明確主體的產(chǎn)權，包括資本剩余和盈利剩余等。
顯然，與上述會計平衡公式相一致，會計要素就應包括資產(chǎn)、產(chǎn)權、剩余、收入、成本（費用）和利潤。
三、會計基本假設將受到?jīng)_擊
知識經(jīng)濟條件下，會計主體假設、會計分期假設、貨幣計量假設、持續(xù)經(jīng)營假設等，都將受到不同程度的沖擊和挑戰(zhàn)：隨著電子計算機信息網(wǎng)絡技術的發(fā)展，電子商務的出現(xiàn)，網(wǎng)上交易的增多，傳統(tǒng)意義上的“會計主體”將擴展為虛、實兩個主體，即網(wǎng)上主體和物理實體；會計期間可借助于信息網(wǎng)絡技術手段進一步縮短，適時反映會計信息，以便動態(tài)地掌握會計資料，為決策服務；網(wǎng)上交易和金融工具的創(chuàng)新以及金融風險的增大，必將使貨幣計量假設受到更大的沖擊而使物價變動會計得以更快地發(fā)展；經(jīng)濟環(huán)境的動蕩不安，企業(yè)倒閉破產(chǎn)不可避免，持續(xù)經(jīng)營假設受到進一步的挑戰(zhàn)。
四、會計準則將得到進一步的完善和發(fā)展
無論是國際會計準則，還是國內(nèi)會計準則，對知識經(jīng)濟條件下產(chǎn)生的新的會計要素、新的核算內(nèi)容的確認、計量、記錄和報告都尚未作出明確的規(guī)定。目前，至少要建立健全以下幾個方面的準則：產(chǎn)權會計準則、人力資產(chǎn)會計準則、知識資本會計準則。同時，無形資產(chǎn)會計準則也需要進一步豐富、完善和發(fā)展。因為，經(jīng)濟學中所涉及的無形資產(chǎn)已近30種，而納入我國財務會計系統(tǒng)的只有6－7種，多數(shù)企業(yè)甚至上市公司資產(chǎn)負債表的無形資產(chǎn)一欄均為空白。
五、會計確認基礎和資產(chǎn)計量標準的變革
現(xiàn)行會計系統(tǒng)中實行的是單一的“權責發(fā)生制”確認基礎，這種確認基礎優(yōu)點突出，但也存在著不少缺陷，如忽視企業(yè)現(xiàn)金流動能力、虛化企業(yè)盈利指標等，未來的會計系統(tǒng)將把“權責發(fā)生制”和“現(xiàn)金制”融為一體，實行“現(xiàn)金流量制”會計，以彌補“權責發(fā)生制”的不足。
現(xiàn)行會計系統(tǒng)中實行的資產(chǎn)計量標準主要是“歷史成本”，其優(yōu)點是“客觀”、“可檢驗”，但在物價變動時期會導致歪曲會計信息，特別是資產(chǎn)情況、盈利情況，不能正確地反映企業(yè)的財務狀況。同時，在對一些特殊資產(chǎn)項目如無形資產(chǎn)、人力資產(chǎn)進行計價時，也有較大的局限性。未來的會計系統(tǒng)中，將把“歷史成本”與“公允價值”標準并用，以準確衡量人力資產(chǎn)和知識資產(chǎn)的價值。因為，任何經(jīng)濟資源資本化的前提都一樣，即商品化和市場化，從而要求“公允價值”標準的采用。“歷史成本”一統(tǒng)天下的局面終將被打破。
六、會計核算的理論和方法、手段將發(fā)生顯著變化
首先，作為會計核算理論基礎的“會計循環(huán)”理論受到了質疑。有專家提出，一定條件下，借助于電子計算機，可由“事件驅動模式”代替“順序化處理模式”，即：儲存在計算機中的是一些原始性信息，平時無需進行順序性信息處理，當決策者需要某項專用信息時，只要驅動相關專用信息代碼，就可隨時處理，提供相應信息，滿足管理需要。例如，可把各種“事件”化分為“歷史性信息”、“前瞻性信息”、“不確定性信息”、“人力資源性信息”等，分別賦予代碼，由決策者主動篩選。
其次，會計核算的重點將發(fā)生變化。資產(chǎn)核算的重點將從有形資產(chǎn)轉向無形資產(chǎn)；經(jīng)營成果計算的重點將從“利潤”轉向“增值”；收益分配核算的重點將從“按勞、按資分配”轉向“按知分配”。此外，風險核算與管理、技術創(chuàng)新及新產(chǎn)品試制過程的核算也將占有重要位置。
最后，會計核算的手段將進一步現(xiàn)代化。隨著信息技術特別是國際互聯(lián)網(wǎng)的蓬勃發(fā)展，計算機的推廣應用速度必將進一步加快，實現(xiàn)“大眾化”目標。屆時，“電腦會計”或“會計電算化”就將逐漸演變?yōu)橐粋€歷史名詞。
七、會計報告系統(tǒng)將有所突破
現(xiàn)行會計報告系統(tǒng)的主要缺陷，一是提供的會計信息滯后，二是揭示的會計信息不充分。知識經(jīng)濟條件下，會計報告系統(tǒng)將進行五個方面的改革：1．重構會計報表體系，由通用會計報表和專用會計報表兩個系統(tǒng)構成；又豐富會計報表內(nèi)容，信息披露將更加全面、充分，除財務信息外，還將包括非財務信息，如企業(yè)背景、企業(yè)文化、企業(yè)人力資源等；在財務信息方面，將對報告人力資產(chǎn)、知識資產(chǎn)給予足夠的重視；除報告盈利情況外，還將報告“增值”情況。3．改革會計報表的編報時間，逐步實現(xiàn)適時編報。4改革報表傳遞方式，借助于現(xiàn)代網(wǎng)絡技術，各企業(yè)的會計信息集中報送至“信息中心”，經(jīng)處理后傳輸給各方面的會計信息使用者。當然，也可采用傳統(tǒng)的傳遞方式，即由企業(yè)直接把會計報表傳遞給會計信息使用者。5．改革會計信息形式，使之風格多樣化，除傳統(tǒng)的表式、文字外，還可采用圖像、聲音等。
八、會計人員的一系列理財觀念將發(fā)生變化
風險意識進一步增強，貨幣時間價值進一步強化；知識參與分配將被認為是理所當然的，因為知識是創(chuàng)造超常效益的源泉，企業(yè)分配將在“各盡所能，按勞分配”的基礎上，結合生產(chǎn)要素進行分配；由于知識居于核心的生產(chǎn)要素地位，人們堅信“融智比融資更重要”；企業(yè)投資的重點將從有形資產(chǎn)轉向無形資產(chǎn)特別是知識資產(chǎn)和人力資產(chǎn)，因為企業(yè)之間的競爭歸根結底是知識和人才的競爭；知識經(jīng)濟時代，可持續(xù)發(fā)展已經(jīng)成為世界各國人民的共同主張，重視環(huán)保、追求健康發(fā)展將成為企業(yè)的使命和責任，也是競爭的需要。
九、會計人員將樹立終身學習意識并注重個人綜合素質的提高
亞太經(jīng)濟合作與發(fā)展經(jīng)濟（OECD）在其報告中曾指出：“在知識經(jīng)濟中，學習是極為重要的，可以決定個人、企業(yè)乃至國家經(jīng)濟的命運。”會計人員的后續(xù)教育在知識經(jīng)濟時代顯得十分重要而迫切，樹立終身學習的意識成為必然，僅靠一紙文憑工作十幾年甚至幾十年的時代一去不復返了。除了知識的不斷更新外，能力的培養(yǎng)和個人綜合素質的提高也是會計人員必須面臨的課題，因為個人綜合素質是會計人員保持自身競爭優(yōu)勢的根本。
