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關于做好疫情防控期間民間非營利組織
接受社會捐贈內控管理及
會計核算的通知
閩財會〔2020〕2號
省直各部門，各市、縣（區）財政局，平潭綜合實驗區財政金融局：
為加強會計核算指導，促進新冠肺炎疫情期間社會捐贈管理，提升捐贈業務會計信息質量，根據《民間非營利組織會計制度》等有關制度規定，現就做好民間非營利組織內部控制和捐贈業務會計核算通知如下：
一、強化捐贈資產內控管理
接受新冠肺炎捐贈的民間非營利組織應該按照國家有關法律法規，嚴格工作程序，建立健全財務會計等內控制度，切實加強對捐贈款物的管理。
民間非營利組織接受捐贈后要根據捐贈文件、物資接收清單、資金到賬憑據等及時登記造冊，向捐贈人出具合法、有效、真實的收據。對捐贈資金要做好相關賬務處理，及時入賬；對捐贈物資要明確倉庫或指定地點存放，指定專人負責，辦理好簽收手續，并做好出入庫明細臺賬登記。
二、把握捐贈會計確認原則
根據《民間非營利組織會計制度》，同時滿足下列條件時，民間非營利組織應確認捐贈收入：（1）與捐贈相關的經濟利益或者服務潛力的資源能夠流入民間非營利組織并為其所控制，或者相關的債務能夠得到解除；（2）捐贈能夠引起凈資產的增加；（3）收入的金額能夠可靠地計量。
以下情形中，不確認捐贈收入：（1）民間非營利組織只是從委托方收到受托資產，并按照委托人的意愿將資產轉贈給指定的其他組織或者個人，無權改變受托代理資產的用途或者變更受益人。此種情形下，民間非營利組織應當確認一項受托代理資產，同時確認一項受托代理負債。（2）對于口頭承諾捐贈款物但未實際履行的，民間非營利組織不確認捐贈收入，可以在會計報表附注中作相關披露。（3）對于民間非營利組織接受的勞務捐贈，不予確認，但應當在會計報表附注中作相關披露。
三、做好捐贈業務會計核算
（一）捐贈款物的會計計量
受贈資產如為現金、銀行存款等資金，應按實際金額入賬。受贈資產如為資金以外的其他資產，應按以下規定確定其入賬價值：
1.捐贈方提供了有關憑據（如發票、報關單、有關協議）的，應按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為入賬價值。
2.捐贈方沒有提供有關憑據的，或者憑據上標明的金額與受贈資產公允價值相差較大的，受贈資產應當以其公允價值作為入賬價值，按如下順序確定其入賬價值：同類或類似資產存在活躍市場的，按同類或類似資產的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為入賬價值；同類或類似資產不存在活躍市場的，如該受贈資產的價值可以合理確定的，按確定的價值作為入賬價值；如該受贈資產的價值不能合理確定的，可以暫不入賬，但應設置輔助賬，登記該受贈資產的數量等情況。在以后會計期間，如果該資產的公允價值能夠可靠計量，民間非營利組織應當在其能夠可靠計量的會計期間予以確認，并以公允價值計量。
（二）捐贈款物主要賬務處理
1.按照《民間非營利組織會計制度》確認為捐贈收入的，按照應確認的金額，借記“現金”“銀行存款”“存貨”“固定資產”等科目，貸記“捐贈收入——限定性收入”或“捐贈收入——非限定性收入”。期末，將“捐贈收入”科目各明細科目的余額分別轉入“限定性凈資產”和“非限定性凈資產”，借記“捐贈收入——限定性收入”科目，貸記“限定性凈資產”科目；借記“捐贈收入——非限定性收入”科目，貸記“非限定性凈資產”科目。
2.按照《民間非營利組織會計制度》確認為受托代理資產（負債）的，按照應確認的金額，借記“現金——受托代理資產”“銀行存款——受托代理資產”“受托代理資產”等科目，貸記“受托代理負債”科目；轉贈受托代理資產，按照轉出受托代理資產的賬面余額，借記“受托代理負債”科目，貸記“現金——受托代理資產”“銀行存款——受托代理資產”“受托代理資產”等科目。
四、保障會計制度實施質量
接受疫情防控社會捐贈的公益、慈善等非營利組織依據《民間非營利組織會計制度》，公立醫院、紅十字會等預算單位依據《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》，做好捐贈款物的接收、登記及會計核算工作，保證會計信息真實完整。
各市縣財政部門和有關省直業務主管部門要積極采取措施，加強會計核算工作指導，保障會計制度實施質量。各單位要認真履行《會計法》賦予的會計監管職責，有效發揮行政監管、社會監督、內部監督的各自優勢，切實改進和加強會計監管，指導、督促《會計法》和國家統一的會計制度等得到有效落實。疫情防控期間涉及捐贈等相關業務會計核算問題，請及時反饋給我們。
附件：接受捐贈資產會計實務操作案例
福建省財政廳
2020年2月27日
附件下載：
附件：接受捐贈資產會計實務操作案例.docx
接受捐贈資產會計實務操作案例
案例1:某基金會（民間非營利組織）202X年2月1日接受甲企業捐款100,000元，已存入銀行，并指定用于新冠肺炎防控購置口罩和隔離防護服。 2月5日接受乙企業捐贈醫用一次性口罩一批，有商場采購發票和明細物資請單，含稅金額50,000元，用于防控疫情。基金會應當按發票金額開具捐贈票據，并登記入賬。
（1）202X年2月1日，接受甲企業捐贈款時，賬務處理：
借: 銀行存款 100,000
貸:捐贈收入——限定性收入 100,000
（2）202X年2月2日，該基金會決定將所收甲企業捐款中的80,000元采購醫用防護服,20,000元采購N95標準口罩，當日送達某疫情防控定點醫院，賬務處理：
借：存貨 100,000
貸：銀行存款 100,000
借: 業務活動成本 100,000
貸:存貨 100,000
（3）202X年2月5日，收到乙企業捐贈的一次性醫用口罩并于當日送達若干隔離醫學觀察點，賬務處理：
借: 存貨 50,000
貸:捐贈收入——限定性收入 50,000
借: 業務活動成本 50,000
貸:存貨 50,000
（4）202X年2月末，將捐贈收入費用結轉凈資產，賬務處理：
借：捐贈收入——限定性收入 150,000
貸：限定性凈資產 150,000
借：限定性凈資產 150,000
貸：業務活動成本 150,000
案例2:某基金會（民間非營利組織）202X年2月3日收到丙企業委托轉贈給某防疫定點醫院的呼吸機一批，無采購發票，有物資清單，市場價格為500,000。
（1）202X年2月3日，收到丙企業委托轉贈的物資，當場驗收入庫，賬務處理：
借：受托代理資產 500,000
貸：受托代理負債 500,000
（2）202X年2月4日，該基金會將受托轉贈的呼吸機送達指定醫院，賬務處理：
借：受托代理負債 500,000
貸：受托代理資產 500,000
案例3：某公立醫院（事業單位）202X年2月1日接受丁企業捐款200,000元，用于本次疫情防控專門購置防疫用品，已存入銀行。2月3日接受戊企業捐贈口罩和防護服一批，用于醫護人員使用，有商場采購發票和明細物資清單，含稅金額100,000元。2月5日收到主管部門調撥的一批社會捐贈保障性物資，調撥清單注明價值100,000元。
（1）202X年2月1日，接受丁企業捐贈款。
【財務會計】賬務處理：
借: 銀行存款 200,000
貸：捐贈收入 200,000
【預算會計】賬務處理：
借: 資金結存——貨幣資金 200,000
貸：其他預算收入——捐贈收入 200,000
（2）202X年2月3日，接受戊企業實物捐贈。
【財務會計】賬務處理：
借: 庫存物品 100,000
貸：捐贈收入 100,000
【預算會計】不做賬務處理。
（3）202X年2月5日，收到主管部門調撥物資。
【財務會計】賬務處理：
借: 庫存物品 100,000
貸：無償調撥凈資產 100,000
【預算會計】不做賬務處理。
（4）202X年2月末，結轉財務會計中捐贈收入，
借: 捐贈收入 300,000
貸:本期盈余 300,000
財務會計“無償調撥凈資產”、預算會計中“其他預算收入——捐贈收入”于202X年末按制度要求結轉。
