文 ／ 張 軍
改革開放二十多年來，我國高新技術產業得到了迅猛發展，高新技術企業以其獨特的市場優勢，在為我國經濟的發展做出巨大貢獻的同時，其自身經營規模和經濟實力也得到了極大的發展。我國高新技術企業與其他企業相比，呈現出稅收負擔偏重的特點，特別是高新技術產品多為高附加值產品，增值率可高達60%以上，對高新技術產品課征增值稅，使企業承受了較高的稅收負擔。為了其自身的進一步發展，高新技術企業在開拓其生產經營領域的同時，不得不注重對其相關稅收政策和企業納稅策略的研究。
一、高新技術企業稅收籌劃的特點分析
1.高新技術行業是一個高風險、高投入的行業。國家為了鼓勵其健康快速發展，專門制定了很多稅收優惠政策，尤其是針對處在設立初期的企業。因此企業可以靈活運用這些政策進行稅收籌劃，降低初期的經濟負擔，為以后發展壯大和長期持續經營創造良好的條件。
2.產品技術含量高，附加價值高，員工文化素質高，R＆D費用所占比重高。我國要求R＆D 費用在發生當期直接費用化，但對于高新技術企業來說，國家為了促進產業升級，鼓勵技術進步，又推出了相應的稅收優惠政策。如果企業能夠在不影響其開發進度和發揮作用的前提下關注稅收因素，通過統籌安排進行合理籌劃，可以為企業的研究開發提供資金上的適當支持。
3.高新技術企業的固定資產技術含量高、價值大，進而折舊費用對利潤的影響也較大。此外，高新技術產業技術更新快，產品的生命周期相對較短，所以固定資產的更新改造以及處置發生更加頻繁。因此，企業可以充分利用這一特點通過對折舊方法的選擇進行稅收籌劃。
二、高新技術企業稅收籌劃的基本思路
1.做好投資的前期規劃工作。這是作為高新技術企業投資者首先必須抓住的基本要點，同時也是高新技術企業稅收籌劃能否成功的關鍵，具體思路如下：
（1）確定有利的產業領域。我國高新技術企業涉及的產業領域很多，有電子產業、機電一體化、生物工程、軟件開發、集成電路等等，不同領域產業所涉及的稅收政策也不盡相同，這就要求投資者認真考慮不同領域稅收政策的差異，進行必要的稅收規劃。
（2）選擇適當的投資地點。納稅人可以根據國家稅收對不同地區制度的不同的稅收政策，選擇低稅負地區進行投資。高新技術企業產業開發區主要通過國家特許的優惠政策，吸引境內、境外資金和技術，集中興辦高新技術企業。因此，只要符合高新技術企業條件，并取得高新技術企業資質，落戶于高新技術開發區，無論什么企業類型，都可以享受稅收優惠。
（3）辦理必要的資質認定。高新技術企業稅收優惠政策的享受，往往是建立在企業資質之上，每項政策優惠最終能否獲得，關鍵看當地主管稅務機關的認可和審批，其直接依據就是各類資質證書文件。所以，取得高新技術企業證書、軟件企業證書等資質至關重要，這也是稅收籌劃不得不把握的關鍵環節。
2.做日常稅收籌劃的有心人。樹立正確的稅收籌劃理念，并貫穿在生產經營過程中。比如：財稅字[1999]273號財政部國家稅務局關于貫徹落實《中共中央國務院關于加強技術創新發展高科技實現產業化決定》有關稅收問題文件規定：對單位和個人(包括外商投資企業、外商投資設立的研究開發中心、外國企業和外籍個人)從事技術轉讓、技術開發業務和與之相關的技術咨詢、技術服務業務取得的收入，免征營業稅。但在實際操作中，技術合同的簽訂至關重要，這就要求在簽訂合同時考慮到該項政策的稅收籌劃問題，使合同內容及相關要件符合政策審批認定條件要求。因此，稅收籌劃好壞，往往不在籌劃方案如何高級，而在于稅收籌劃意識的形成。
3.提高稅收籌劃能力。稅收籌劃是一項復雜的系統工程。企業通過稅收籌劃可以將各項稅收優惠政策及時、充分享受到位。對高新技術企業來說，稅收籌劃可以促進企業加強經營管理，加強財務核算尤其是成本核算和財務管理。由于稅收法規、政策在一定時期內有其一定的適用性、相對的規范性和嚴密性，所以企業要達到合法“節稅”的目的，在稅法允許的范圍內進行投資方案、經營方案、納稅方案等方面稅收籌劃的同時，必然要依靠加強自身的經營管理、財務核算和財務管理，才能使籌劃的方案得到最好實現。
4.與稅務機關保持良好的溝通。一項稅收優惠能否獲得，稅收籌劃能否成功，最終決定在當地稅務機關對稅收優惠的審批這一關上，這就要求企業的相關財務人員和管理人員時常與當地稅務部門保持良好的溝通，及時了解和掌握最新信息，適時調整納稅籌劃策略，才能保證籌劃的時效性、超前性和成功率。
三、新企業所得稅法下的高新技術企業稅收籌劃
修訂后的《中華人民共和國企業所得稅法》將于2008年1月1日起施行。新企業所得稅法的最大特點體現為“四個統一，一個過渡”，即內資、外資企業適用統一的企業所得稅法，統一并將企業所得稅稅率適當降低為25%，統一稅前扣除辦法和標準；統一稅收優惠政策，實行“產業優惠為主、區域優惠為輔”的新稅收優惠體系。因此，企業應充分了解新企業所得稅法的主要變化，提前做好所得稅籌劃，以避免不必要的損失。
新《所得稅法》第二十五條“國家對重點扶持和鼓勵發展的產業和項目，給予企業所得稅優惠”。第二十八條“國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15％的稅率征收企業所得稅”。國稅總局局長謝旭人在人大解釋中這樣說，“高新技術企業在國民經濟中占特殊地位，借鑒一些國家的經驗，對國家需要重點扶持的高新技術企業實行優惠稅率是必要的。考慮到高新技術企業的認定標準是一個執行政策的操作性問題，需要根據發展變化的情況不斷加以完善，具體內容在實施條例中規定比較妥當。目前，國務院相關部門正在對高新技術企業的認定標準進行研究論證。”
對于“國家需要重點扶持的高新技術企業”如何界定企業需要認真關注，為了應對新所得稅稅法，根據目前已經明朗的政策，企業主要可從以下三個方面著手：
1.投身國家鼓勵的行業。新《所得稅法》第二十七條第三、四款明確：從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得，符合條件的技術轉讓所得，可以免征、減征企業所得稅。第二十五條規定：國家對重點扶持和鼓勵發展的產業和項目，給予企業所得稅優惠。目前的高新技術企業應適應國家的政策鼓勵方向，順應潮流，及時、充分享受到稅收優惠。
2.認識非營利性科研機構。新《所得稅法》第二十六條第四款明確了符合條件的非營利公益組織的收入為免稅收入。《財政部 國家稅務總局關于非營利性科研機構稅收政策的通知》對非營利性科研機構也規定了相關優惠政策，但是對于其收入還是做了分項規定，強調科研性收入和其他收入，其征免稅政策界定有所模糊；新所得稅法直接針對收入免稅，實際把握更為簡潔明了，更符合針對“非營利性”組織的征管實質。考慮到我國目前總體上對科研的倡導，鼓勵社會資本投入創新，非營利性科研機構的免稅政策將會持續。
目前的高新技術企業可以根據企業的實際，轉制或者單獨設立非營利性的科研機構，在享受稅收優惠的同時，促進社會的科學進步。
3.利用技術開發費加計扣除的稅收優惠政策。新《所得稅法》第三十條第一款規定企業的開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用可以在計算應納稅所得額時加計扣除。財政部、國家稅務總局聯合下發了《關于企業技術創新有關企業所得稅優惠政策的通知》規定，財務核算制度健全、實行查賬征稅的內外資企業、科研機構、大專院校等（以下統稱企業），其研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的技術開發費，按規定予以稅前扣除。上述企業在一個納稅年度實際發生的下列技術開發費項目，包括新產品設計費、工藝規程制定費、設備調整費、原材料和半成品的試制費、技術圖書資料費、未納入國家計劃的中間實驗費，研究機構人員的工資，用于研究開發的儀器、設備的折舊，委托其他單位和個人進行科研試制的費用，與新產品的試制和技術研究直接相關的其他費用，在按規定實行100%扣除基礎上，允許再按當年實際發生額的50%在企業所得稅稅前加計扣除。企業年度實際發生的技術開發費當年不足抵扣的部分，可在以后年度企業所得稅應納稅所得額中結轉抵扣，抵扣的期限最長不得超過5年。
高新技術企業作為知識經濟的支柱和自主創新的主體，無疑離不開國家稅收政策的調控。國家通過稅收杠桿來調節高新技術企業發展方向，規范行業競爭，淘汰落后企業。稅收政策對刺激企業的創新欲望，增強企業的創新能力起著重要的推進作用。因此，高新技術企業在發揮其科研創新能力的同時，用足用好國家給予的稅收優惠政策，才能達到進一步的發展和壯大。
（作者單位：杭州高新開發區（濱江）財政局）
