文 ／ 林 翔
一、全面預算的作用
全面預算是對企業生產經營過程中各類經濟活動計劃的數量表述，是企業控制經濟活動的依據和考核所屬部門、單位經營業績的標準。全面預算包括業務收支預算和財務預算。財務預算包括資本預算、資產負債預算、現金流量預算。全面預算的作用主要有：
1.可以幫助企業改善未來的經營狀況。通過編制預算，發掘所擁有的資源，設定努力的標桿；發現潛在的困難，從而能夠明確經營目標，最大化地發揮資源優勢；事先預見危機，防患于未然，幫助企業改善未來的經營狀況，降低經營風險。
2.市場經濟下衡量企業業績的標準。使用歷史數據評價業績，存在著兩個不足：一是在市場經濟情況下企業競爭、經濟形勢和其他因素日益變化，使得現在與過去業績之間缺乏可比性；另一個不足是將來的一些機會因過去不存在而可能被忽視。使用預算可提醒企業經營者考慮在新的市場環境中可能產生的收入、成本和利潤。因此，依據新的情況所做的預算作為評價管理業績的標準，更能反映企業的經營管理水平。
3.能加強企業內部各部門之間相互協調和溝通。通過預算可以促使各部門不僅考慮本部門的工作目標，還要考慮各個部門及公司總體間方方面面的關系；通過預算可以使每個部門、每個員工知道自己在一系列配套計劃中的工作目標，可以促進企業各部門間相互協調與溝通，從而提高公司的工作效率。
二、 百貨零售企業在編制預算應注意的幾個問題
（一）百貨零售企業預算目標
在市場經濟中，各個企業可以根據自身不同情況，決定自身的預算目標。現階段百貨零售企業預算目標，應該以銷售為中心，其他預算應與銷售預算密切配合，協調平衡，最終達到現金流量的平衡。在向市場經濟過渡中，我們曾片面地以利潤為中心，忽視了現金流量的平衡。企業是否能生存發展，關鍵在于現金流量是否能平衡。但強調現金流量的平衡，不等于企業不需要利潤。理論上，現金流量與利潤是一致的。現金流量與利潤存在差異，僅反映在不同的時間段。如果我們的目標僅以利潤為中心，而忽視了現金平衡，企業盈利不可能長久；相反，雖然企業短期虧損，只要保持現金流量平衡，企業還會盈利。百貨行業中“新店至少三年才能贏利”的說法不是沒有道理。銀泰百貨下屬的新設門店由于非常重視現金流量的管理，開店第一年雖然虧損，但始終將保持現金流量平衡作為主要工作目標，最終在第二個年頭就扭虧為盈，進入良性循環。因此，百貨零售企業預算目標應該以銷售為中心，以現金流量平衡為目標。
（二）百貨零售企業預算編制的主要步驟
1.經營性財務指標的預算
（1）銷售預算。通常是主要品牌供應商與企業的營業經理及有關業務人員在精心收集信息并加以討論的結果。
（2）存貨預算。以銷售預算為基礎，根據不同商品的存貸政策，確定存貨周轉天數，將存貨保持在較低水平。
（3）進貨預算=預計銷售數量+期末存貨目標-期初存貨。
（4）銷售成本預算。在以上資料的基礎上，可按照企業會計成本制度以及歷史數據加以編制。
（5）費用預算。為便于正確編制費用預算，應將費用分為變動成本與固定成本，按照歷史數據，尋找出變動費用項目與銷售額之間的比率關系，得出一些規律性的數據。
（6）利潤預算。根據銷售預算和成本費用預算編制。
（7）資本預算。根據項目單獨編制，但必須以現金流量為目標，考慮貨幣的時間價值。
（8）資產負債預算、現金流量預算。資產負債預算、現金流量預算與會計報表編制的主要區別在于，預算表列示的是預計未來的數據而不是歷史數據。
2.非經營性指標的預算
（1）VIP會員預算。主要是制定VIP政策，包括但不限于VIP會員數量、會費、推廣費、維護費。
（2）管理團隊預算，主要是規劃管理團隊的人數，技術能力的要求，培訓與發展規劃等。
（三）百貨零售企業編好預算的關鍵是正確編制銷售預算
銷售對于任何企業來說都是至關重要的，銷售預算是整個預算的出發點。百貨零售企業編制銷售預算時，要注意的事項：
1.銷售預算要結合毛利與現金流量預算。從銷售收入出發到現金流量為歸結點，體現了經營理念的轉變，圍繞預算目標，經營部門不僅要考慮擴大銷售規模，還要考慮毛利額和資金流量。每個企劃營銷策略必須至少考慮三個問題：一是能增加多少銷售；二是相應增加多少成本；三是如何確保現金流量的平衡。財務人員參與銷售預算過程，一方面有利于財務與業務的協調，另一方面可尋找擴大銷售與增加成本和現金流量之間的最佳平衡點。
2.運用信息管理技術實行銷售預算項目細分化。銷售預算是否能真正反映市場動態，是否能真正得到有效執行，項目細分很重要。項目越細分，則目標越明確、責任越到位，越能反映商品結構的變化，越能隨時調整商品結構、指導企業營銷工作。因此，對基礎數據的要求量很高，必須有計算機管理技術的支撐，實現管理技術的信息化。由于銀泰百貨下屬各門店均實行了統一的信息系統管理，不僅能及時反映每一種商品進、銷、存情況，還為正確編制預算打下了良好基礎。
3.銷售預算應采用滾動預算。由于目前市場產品變化很快，不確定因素增多，預算執行過程中由于多種原因常有所變動，使原來的預算不能適應新的市場情況。為使預算真正切合實際，更好地把未來的潛在因素考慮周到，可以滾動預算方法來編制銷售預算，一季度調整一次。在基期編制預算時，先按年度預算分季，并將其中第一季度分列各月的明細預算數字，以便監督和控制預算的執行。第一季度結束后再根據市場情況的變化，對第二季度的預算進行修正，按月細分，以此類推。采用滾動預算有利于管理人員對預算資料作經常性的分析研究，并根據預算執行情況及時加以修正，更能發揮預算在企業經營管理中的作用。
4.銷售預算必須堅持上下結合的編制方法，充分調動預算執行者的積極性。銷售預算離不開高層的正確決策，如對企業目標市場的定位、市場份額、經營方向等。但制定具體銷售指標又要充分吸收預算執行者的意見。因為業務人員貼近顧客，對市場潛力、顧客要求、競爭對手的情況比高層管理層了解得更細，銷售人員的專業技能和信息能幫助企業作出更準確、更現實的銷售預測。從而避免簡單地在上年實績基礎上加一定百分比，作為指標，然后層層分解，造成預算不能真正反映市場情況。
5.銷售預算要輔以敏感性分析。預算編制出來以后會經常改變，這是非常普遍的，因此要正視這種變化。對預算進行敏感性分析，即分析編制預算的假定條件發生變化時對預算產生的影響。一般在編制預算的過程中要輔以意外銷售預算，即分別分析銷售降低10％或更低時所處的境況，使有關管理層提前考慮企業在銷售情況惡化時必須采取的措施。
三、預算控制中財務工作的重點——差異分析
要使預算的目標成為現實，預算控制是關鍵。預算控制涉及到企業的組織結構、管理制度、激勵機制等各個方面，但財務管理始終發揮著積極作用。財務在整個預算控制中的主要工作重點是分析預算與實績的差異因素，找出差異的主要環節，將信息及時反饋到有關部門，督促有關部門制定解決辦法。具體工作是每月按照預算執行的各個環節（銷售、進貨、存貨、變動費用、固定費用、利潤、資本運作、現金流量等），分別編制各環節預算與實績的差異分析表。
1.差異分析表中不僅包括會計數據，也可能要包括一些非財務數據。比如品牌的整齊度，不僅要體現品牌的收入與成本，還要反映品牌提升可能性；工資控制不僅要反映工資總額，還要反映人數、人員結構等。目的是要能反映某個環節獲得成功的關鍵因素以及數據。
2.差異分析表中的項目設計要能區分可控因素與不可控因素。目的是要反映可控因素對差異造成的影響。造成預算與實績的差異有許多因素，有些是可控因素，有些是不可控因素。比如對周邊店的促銷營業經理是不可控的，但本店品牌參加周邊店促銷活動對營業經理來講是可控因素。因此，差異分析表應該著重分析可控因素對差異造成的影響，目的是要分清責任，改變在業績不佳的情況下，片面強調客觀原因或片面強調主觀原因，影響員工工作的積極性。
實行全面預算對提高企業經營管理水平，提高競爭力具有積極作用。企業應在實踐中，努力提高預算編制的科學性以及對預算執行控制的有效性，以取得更大的經濟效益。
（作者單位：浙江銀泰百貨有限公司）
