文 ／ 陳 潔
隨著我國市場經濟的不斷發展和完善，尤其是現代企業制度改革的逐步完成，企業在市場競爭中的勝敗將越來越倚重于企業加強內部管理，要求企業利用先進、科學的管理方法和手段，來提高企業管理水平。預算管理是與公司治理結構相適應，通過企業內部各個管理層次的權利和責任安排，以及相應的考核和利益分配來實現企業內部管理與風險控制的有效機制。推行全面預算管理是發達國家成功企業多年積累的經驗之一，預算編制與執行結果是否吻合是衡量一個企業管理是否成熟的標準之一。對我國企業來說，推行全面預算管理對企業建立現代企業制度、提高管理水平、防范經營風險、增強未來競爭力有著十分重要而深遠的意義。尤其是國有企業，隨著國有資本經營預算制度的逐步確立，外部監管環境必將對企業內部的預算管理提出剛性的要求，只有不斷提高預算管理水平才能滿足企業自身發展和外部監管的需要。
為了了解商業系統企業預算管理工作的開展情況，筆者先后采取了多種方式對杭州市商業系統39家企業的預算管理工作做了調查分析。從調查結果看，有29家企業初步實行了年度預算管理，占被調查企業的74%；在已實行年度預算管理的企業中，有27家編制了年度預算（其中有2家年度、季度、月度均編制預算），有2家僅編制月度預算；在預算包括的內容方面，有14家企業編制了包含業務預算、資本預算、籌資預算等較全面的預算；在預算反映形式方面，以現金流量表、資產負債表、損益表中兩種以上報表較充分地反映的企業有15家；年度終了將預算考核結果與獎懲掛鉤的企業有22家。根據調查結果分析，大部分商業系統企業都將預算管理作為企業財務監督工作的重要內容，認識到預算管理對于促進提升企業財務管理水平，督促和引導企業各部門切實建立以預算目標為中心的各級責權體系，完善企業內部控制機制，加強企業成本費用管理，做好財務監督、業績考核等方面工作具有重要的意義，并能將預算管理工作融入日常財務工作實踐。事實證明，凡是近幾年生產銷售規模日益擴大、經營業績持續提高的企業無不例外都非常重視預算管理工作，通過創建符合自身特點的預算管理體系并貫徹落實，取得了較好的效果。對這些企業來說，預算管理是企業完成經營戰略目標、控制各部門業務活動、協調工作關系、評價考核干部員工工作業績的必要手段，并且隨著生產經營活動的發展和引入現代化先進管理工具不斷拓展預算管理工作領域，使預算管理工作在企業經營管理中發揮越來越大的作用。以某公司為例，由于在2004年成功完成了ERP企業管理信息化系統，從2005年開始公司結合ERP平臺基礎推行了全面預算管理，在公司全體人員思想統一的前提下，實施了“橫向到邊、縱向到底”所有業務、所有流程、所有崗位均落實責任部門乃至責任人的預算框架體系。預算管理涵蓋了企業的一切生產經營活動，每個部門、每位員工的工作績效與回報完全以預算數據來決定，充分體現了全面預算管理的全業務、全流程、全員參與的特征。通過實行全面預算管理，充分調動了全體員工的積極性、主動性和創造性，實現了外延增長和內部挖潛，在市場競爭日趨激烈、原材料大幅漲價的不利環境下，2005、2006年度、2007年上半年度企業經濟效益和銷售規模均同步增長，經營業績不斷提高，顯示出強大的生存與發展能力。
在肯定商業系統企業預算工作成績的同時，筆者也看到了一些企業實行預算管理中存在的問題：
1.有些企業對何謂預算管理的認識不清，將企業經營計劃與預算管理混為一談，以為只要安排好各個時期的經營計劃，就是做好了預算管理；因此未能建立起完善、系統的預算管理制度。
2.只強調財會部門的預算管理工作，忽視預算管理組織機構的完善，未能建立層次分明的預算組織體系，預算的編制和調整工作都落在財會部門；各職能部門并未真正參與到預算的編制、控制等體系中來，致使預算管理缺乏權威性和前瞻性，難以發揮預算的全面控制作用。
3.預算管理內容不夠充實完善。包含企業內部的營業預算、資本預算、籌資預算等全面的預算管理體系還沒有形成，預算僅限于銷售收入、費用、利潤等利潤表的幾個指標。
4.對運用預算指標實際控制企業運行情況和預算執行結果的差異未作詳細分析，在深度和廣度方面均缺乏充分、深入的研究，致使預算分析走過場。
5.有的公司并未將預算工作納入到考核體系，未能和業績評價有機結合起來，預算執行結果未能與預算執行單位負責人的獎懲掛鉤，影響了預算在整個企業管理中的嚴肅性和有效性。
針對當前商業系統企業開展預算管理工作的實際情況和市國資委對國有資產經營預算管理的要求，筆者就如何推動商業系統企業預算管理工作，提升預算管理水平提出以下幾點設想：
1.廣泛宣傳實行預算管理的重大意義，提高對預算管理的認識。適時對企業各級管理人員和財務人員進行預算管理的培訓，也可以由系統中預算管理工作較為成功的單位進行經驗交流，實現以點帶面全面提升。
2.完善企業預算組織體系，建立包括公司最高決策機構的預算決策機構、以財務部門為主的預算專職部門和各業務部門參與的預算責任網絡。
3.強化國有控參股企業預算管理工作，制定相關制度，要求控參股企業采取科學合理的方法編制預算并向母公司報送財務預決算報表；母公司也可根據實際情況制定統一的預決算報表格式，要求企業報送。
4.建立有效的預算考核體系，促使預算目標真正落到實處，提高預算管理的控制力。預算考核體系包含企業內部各部門預算執行情況考核和母公司對企業整體預算執行情況考核兩個方面，將預算管理與獎懲機制相結合，根據目標激勵和分級考核的原則，對完成指標的預算責任人給予獎勵，沒有完成指標的給予懲罰。從而推動企業預算管理工作的深入開展，促進商業企業管理水平的不斷提高。
（作者單位：杭州商業資產經營（有限）公司）
