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吉首大學財務處/張 莉
一、“營改增”的定義及對高校收入項目的影響
1.“營改增”的定義。
財政部、國家稅務總局于2011年聯合出臺實施營業稅改增值稅的“營改增”試點方案。李克強總理于2013年12月4日主持召開座談會，宣布從2016年5月1日起全部推行“營改增”工作。自從，高校的“營改增”工作也在全國范圍內推行。“營改增”就是將以前針對商品征收增值稅、對服務征收營業稅的方式，改變為將商品和服務一起納入增值稅的征收范圍，對“服務”不再征收營業稅，同時降低增值稅稅率。“營改增”有利于降低企業稅負，減少重復納稅，形成良性循環，“營改增”歸根結底是一項減稅的政策。
2.“營改增”對高校收入項目的影響。
高校的收入分為財政撥款、教育事業收入、科研事業收入、其他收入等。財政撥款和教育事業收入屬于免稅收入。高校?？蒲惺聵I收入分為兩大類，校內科研和校外科研，其中校外科研又分為縱向課題和橫向課題。校內科研是高校利用財政撥款對校內教師和學生進行科研項目研究的資助；縱向課題是由國家、部、廳、市等直接下達的科研項目，國家財政直接撥款的課題研究；橫向課題由非直接來自政府部門的撥款，而是高校與企事業單位進行的技術服務、技術轉讓等服務性項目。一般來說，縱向課題不會涉及稅收問題，因為財政撥款屬于免稅收入。而高校的橫向課題研究則涉及核算模式和稅收的變化。
二、“營改增”對高校涉稅管理
1.“營改增”對高校稅收的涉稅管理。“營改增”政策實施后，大多數高校將成為小規模納稅人，增值稅征收率為3%，開具的省屬國家稅務局通用的機打發票，其進項稅額不給予抵扣。若有的高校屬于一般納稅人，其應稅稅率為6%，開具的發票為增值稅專用發票，其進項稅額可以抵扣。
2.“營改增”對高校稅收涉稅項目的管理。高校簽訂合同以及裝訂的會計賬本等，需繳納相應的印花稅，高校提供的有關服務也需要繳納一定的營業稅及附加，此外，還會涉及到土地、耕地占用、土地增值、房產等稅收項目，在“營改增”之后，原來這些稅收項目需要負擔的營業稅及附加稅款，高校就不需要再繳納了。
3.“營改增”對高?？蒲谢顒拥纳娑惞芾怼Ｉ鐣Ω咝M向課題研究的需求量日益增大，實行“營改增”以后，高校屬于小規模納稅人的，稅負在規定范圍內雖然呈現出減少的趨勢，但小規模納稅人的高校因為無法開具出增值稅專用發票，造成合作方因不能抵扣進項稅額而不愿意與其建立合作關系，從而導致大量的科研項目無法引進。而屬于一般納稅人的高校，又因進項稅額的抵扣額度無法確定，稅負大小存在不確定性，造成科研人員有可能要負擔增加的稅負，使得科研人員不愿意主動引進科研項目，從而對高?？蒲谢顒釉斐捎绊?。
4.“營改增”對高校票據開具的管理。“營改增”政策實施后，增值稅稅控系統更加嚴格和規范，由于高校在對增值稅的進項稅額進行抵扣時，不能及時提供增值稅專用發票，從而對高校增值稅的繳納造成了一定的影響。若高校作為一般納稅人，則要著重對單位增值稅專用發票的開具與財務報銷時增值稅進項稅發票的管理加強業務學習培訓，要嚴格執行預算，爭取取得增值稅專用發票并及時報銷，配合財務人員完成有關稅金的抵扣工作。
三、“營改增”政策下優化高校稅收的對策
1.合理選擇身份。實行“營改增”以后，高校能夠自主選擇繳納增值稅的身份。如果選擇小規模納稅人的身份，則財務報賬工作量變化不大，計算納稅的方式也不難，會計核算沒有太大影響。所以高校如果選擇小規模納稅人身份，雖然納稅額會有所降低，但因不能開具專用的增值稅發票，所以不能抵扣合作方的進項稅額，會對高?？蒲谢顒釉斐梢欢ㄓ绊?，不利引進科研項目。如果選擇一般納稅人的身份，高校就可以開具專用的增值稅發票，可以抵扣進項稅額，但財務核算工作量會增大，計算進項稅額較難核定。一般納稅人實際上可以將研發服務中的支出進行抵扣，如果對稅務活動進行科學、合理的規劃，實際稅負可能還會降低。但如果不能合理計算抵扣項，基礎工作不扎實，實際稅負也有可能增高，從而導致高校稅負具有不確定性。綜上所述，高校應根據實際情況，做好對稅負的分析與研究后，再予以合理選擇。高校的稅率有所下降，其稅負也明顯的減少。
2.規范使用稅收優惠政策。高校應有效應對“營改增”政策的影響，除了對自身的財務管理進行優化，同時還應對“營改增”的優惠政策進行深入細致的分析和研究，以合理利用“營改增”稅收優惠政策。比如，“營改增”優惠政策有提供技術服務、技術咨詢和技術開發等方面經濟活動的可以免征增值稅，那么，高校就可以充分利用自身技術優勢，通過合理運用這些優惠政策以減少高校的經濟支出。高校應對本校中能夠享受到免稅優惠政策方面的經濟活動進行分析，將能夠免稅的項目及時提交省級科技主管部門審核認定，并加蓋合同認定專用章后，報給主管國稅機關，憑技術合同等相關資料，辦理免稅備案之后享受稅收優惠政策。
3.開具規范性發票和確保使用有效性。高校應根據政策規定的要求對增值稅發票進行科學合理的管理，保證發票使用的規范性和有效性。對于可用于抵扣的增值稅專用發票，財務部門要加大審核力度，保證能夠用于進項稅額抵扣，以便有效降低高校的實際稅負。
4.提升財務人員的綜合素質。
隨著“營改增”政策的實施，高校應及時對財務人員進行專業培訓，提高他們的專業素質，從會計、出納到資產管理部門等財務人員都應當接受專業化的培訓，及時學習和把握新政策，加快對新型稅務政策的研究，以便更好的應對“營改增”的優惠政策，盡快適應高校所面臨的稅務征收新政策要求的變化，為高校稅務管理提供有效保障。“營改增”政策是將營業稅改為增值稅，是我國稅收制度改革的重大舉措。高校作為我國經濟產業結構當中的重要組成部分，要努力適應“營改增”的財稅制度，盡量降低改革成本，為高校發展提供支持，提高高校財務管理水平。
