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近日，財政部印發了《企業會計準則 解釋第13號》（下稱《解釋》），自2020年 起施行。有關專家認為，明確會計實務 工作中“關聯方”和“業務”的判斷標準， 有助于提升會計信息的真實性和準確 性，且與國際會計準則趨同，便于國外報 表的使用者或投資者理解。
明確概念 規范操作
成都飛機設計研究所副所長、總會 計師唐婭告訴記者，《解釋》對《企業會計 準則第36號——關聯方披露》的“關聯 方”進行了準確定義，強調了控制權和實 際影響，將“企業與其所屬企業集團的其 他成員單位（包括母公司和子公司）的合 營企業或聯營企業、企業的合營企業與 企業的其他合營企業或聯營企業”均納 入關聯方，擴大了關聯方的范圍，更大程 度保障了利益相關方的知情權和利益。 此外，《解釋》也對“業務”進行了準確的 定義，對于符合“業務”定義的企業合并， 按照《企業會計準則第20號——企業合 并》做賬務處理和報表編制，對于不符合 的，則按照存貨、固定資產等資產收購進 行賬務處理。 朝陽微電子科技股份有限公司財務 總監宋穎霞也對此發表了看法。她認 為，《解釋》不僅擴大了關聯方范圍，還進 一步闡述了不構成關聯方的內容，《解 釋》指出， “兩方或兩方以上同受一方重 大影響的，不構成關聯方”，為企業信息 披露指明了方向。 宋穎霞還提到，《解釋》對有關“業 務”的構成要素、構成業務的判斷條件和 對非同一控制下企業合并業務構成的簡 易方法做了介紹、解釋和說明。一是明 確業務構成是合并方在合并中取得的生 產經營活動或資產組合，進而對構成業 務的3個要素進一步解釋，讓財務工作者 在實際操作中有規可依，有據可循；二是 闡述業務構成的判斷條件。業務構成的 3個要素是判斷業務的必要條件，但合并 方在合并中取得的組合是否具有實際產 出不構成必要條件。《解釋》針對組合在 合并日有無產出兩種情況，分別設立了 判斷構成組合的實質性條件。此外，市 場參與者對業務管理和經營的態度也是 其輔助條件；三是提供了非同一控制下 企業合并業務構成的簡易判斷方法—— 集中度測試。該條解釋闡述了集中度測 試方法的適用條件，進一步介紹了通過 和不通過集中度測試的兩種后續處理方
式，提供了在進行集中度測試中，計算取 得的總資產的公允價值公式。同時，闡 述了單獨可辨認資產的定義，總結了不 能作為一組類似資產的情形。 此外，山東高速信聯支付公司總會 計師石永領還提到，《解釋》是為及時解 決企業會計準則執行中出現的新問題、 新情況而發布的，它完善和解決了《企業 會計準則第1號——存貨》中關于大宗商 品計量的問題。
統一標準 規范操作
宋穎霞認為，《解釋》的印發對會計 工作提供了很大的幫助。一是明確了相 關概念的具體內容、內涵和外延，幫助企 業理解準則中的詞語和概念，同時劃清 其邊界，理清模糊地帶；二是提供了判斷 標準，幫助企業在實際操作中有規可依、 有據可循，明確了業務構成要素和判斷 條件，也為企業指明了工作方向；三是提 供了總資產的公允價值計算公式和集中 度測試方法，有助于降低企業合并中核 算的復雜程度，提高工作效率。 石永領同樣提出，企業有著多種多 樣的經濟業務，而不同行業的企業又有 各自的特殊性，《解釋》的印發讓各行各 業的會計人員在進行會計核算時有了一 個共同遵循的標準，具有規范性、權威 性、理論與實踐相融合的作用。他以“集 中度測試”為例，提出這一概念的引入能 夠幫助非同一控制下的企業統一業務的 判斷標準，簡化企業合并的過程。
加強學習 積極實踐
《解釋》印發后，企業的會計工作需 要做出相應的調整。 唐婭認為，針對“關聯方”的相關內 容，企業會計人員應當獲取所屬企業集
團的全級次單位，包括合營企業和聯營 企業，確保報表披露的范圍符合《解釋》 的要求，避免漏項。針對“業務”的相關 內容，企業會計人員應當加強對“業務” 判斷中涉及到的“投入”“加工處理過程” 和“產出”的概念學習，真正了解非同一 控制下企業合并的簡化判斷方式——集 中度測試。 對此，宋穎霞提出了會計人員加強 學習的具體措施，一要進行培訓學習，讓 會計人員能融會貫通《解釋》中的各項條 款，便于實際操作；二要梳理企業各項業 務流程所涉及的關聯方，進一步明晰關 聯方的內涵和外延，細化工作內容，對關 聯方信息積極予以披露；三要理論與實 踐相結合，不斷提高創新意識。 “《解釋》 提供了各項判斷依據和標準，會計人員 要努力學習、深入掌握，根據準則的要求 調整核算方向，并積極實踐。要根據企 業的實際情況，不斷創新，為企業提供適 合的、更好的會計核算方法。”宋穎霞告 訴記者。 關于《解釋》中詳細闡述的企業合并 取得的經營活動或資產組合是否構成業 務的判斷標準，石永領提出了以下幾條 注意事項。 一是關于“構成業務的要素”判斷， 根據《企業會計準則講解（2010）》，對于 合并是否形成一項業務，通常應具備投 入、加工處理過程、產出三要素。其中， 產出要素要求以“降低企業整體的運行 成本”等其他帶來經濟利益的方式，為投 資者提供“更低的成本”的回報。而《解 釋》強調了加工處理過程是“系統、標準、 協議、慣例或規則”，不再提及產出降低 成本的功能。企業不再需要評估市場參 與者對能否替換缺少的投入或過程并繼 續生產產出進行評估。 二是關于“構成業務的判斷條件”的 判斷，對于有產出的一組活動和資產，持 續產生收入本身并不能表明其已經獲得 了投入和實質性過程，而需要強調“該加 工處理過程對生產能力有顯著貢獻，且 該過程是獨有、稀缺或難以取代的”。如 果加工處理過程對于所有取得的創造產 出的過程都是輔助或次要的，則不符合 “構成業務的判斷條件”中關于實質性的 要求。 三是企業在判斷組合是否構成業務 時，應當從“市場參與者”角度考慮，而不 是根據合并方的管理意圖或被合并方的 經營歷史來判斷。從市場參與者角度考 慮，意味著出售方是否將該活動或資產 作為業務經營、購買方是否意圖將該活 動或資產作為業務經營并不影響判斷。
