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  “政府會計制度100問”是中南財經政法大學政府會計研究所全新打造的政策資訊欄目系列專題，旨在對政府會計領域的相關制度進行解讀，版權歸中南財經政法大學政府會計研究所。

第25問：自行研發無形資產如何進行初始計量？

單位自行研究開發項目時，應當區分研究階段與開發階段，并對研究階段與開發階段的支出在財務會計中采取不同的核算方法，通過“研發支出”科目核算。“研發支出”科目下設置“研究支出”和“開發支出”兩個明細科目。

一、研究階段支出的核算

“研究”是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創性的有計劃調查。

研究階段發生的支出應當先在“研發支出”科目歸集，按照從事研究及其輔助活動人員計提的薪酬，研究活動領用的庫存物品，發生的與研究活動相關的管理費、間接費和其他各項費用，借記“研發支出——研究支出”科目，貸記“應付職工薪酬”“庫存物品”“財政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“固定資產累計折舊”“銀行存款”等科目。

期（月）末，應當將“研發支出——研究支出”科目歸集的研究階段的支出金額轉入當期費用，借記“業務活動費用”等科目，貸記“研發支出——研究支出”科目。“研發支出——研究支出”科目期末余額為零。

二、開發階段支出的核算

“開發”是指在進行生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。

開發階段發生的支出應當先通過“研發支出——開發支出”科目進行歸集，按照從事開發及其輔助活動人員計提的薪酬，開發活動領用的庫存物品，發生的與開發活動相關的管理費、間接費和其他各項費用，借記“研發支出——開發支出”科目，貸記“應付職工薪酬”“庫存物品”“財政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“固定資產累計折舊”“銀行存款”等科目。

自行研究開發項目完成，達到預定用途形成無形資產的，按照“研發支出——開發支出”科目歸集的開發階段的支出金額，借記“無形資產”科目，貸記“研發支出——開發支出”科目。

單位應于每年年度終了評估研究開發項目是否能達到預定用途，如預計不能達到預定用途（如無法最終完成開發項目并形成無形資產的），應當將已發生的開發支出金額全部轉入當期費用，借記“業務活動費用”等科目，貸記“研發支出——開發支出”科目。“研發支出——開發支出”科目期末余額反映單位預計能達到預定用途的研究開發項目在開發階段發生的累計支出數。

三、特殊情況的核算

單位自行研究開發項目尚未進入開發階段，或者確實無法區分研究階段支出和開發階段支出，但按法律程序已申請取得無形資產的，應當將依法取得時發生的注冊費、聘請律師費等費用確認為無形資產。

例：2017年1月1日，某事業單位經批準研發一項新產品專利技術，在研究階段，該技術項目每月發生材料耗用8萬元，人員工資16萬元，研發設備折舊6萬，使用零余額賬戶支付零星支出1萬元。6月底完成研究工作，自7月1日起該技術項目進入開發階段，每月發生材料耗用6萬元，人員工資12萬元，研發設備折舊8萬元，使用財政直接支付方式支付零星支出1萬元。2017年12月底，該專利技術達到預定用途。

1.研究階段（1~6月份）每月財務會計賬務處理：
借：研發支出——研究支出31萬
貸：庫存物品 8萬
應付職工薪酬 16萬
固定資產累計折舊 6萬
零余額賬戶用款額度 1萬
借：業務活動費用 31萬
貸：研發支出——研究支出
31萬
2.開發階段（7~12月份）每月財務會計賬務處理：
借：研發支出——開發支出27萬
貸：庫存物品 6萬
應付職工薪酬 12萬
固定資產累計折舊 8萬
財政撥款收入 1萬
3.年末項目完成財務會計賬務處理，開發階段發生的162萬（27萬×6）研發支出作為無形資產的成本確認入賬：
借：無形資產 162萬
貸：研發支出——開發支出
162萬