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 廈財會〔2019〕38號

各區(qū)財政局，各開發(fā)區(qū)管委會財政局，各有關(guān)單位：
為了加強財政財務(wù)管理與內(nèi)部控制，推進政府會計改革，順應(yīng)國有資產(chǎn)綜合報告制度的要求，真實、完整地反映廈門市級財政投融資項目從立項、建設(shè)（購置）到形成資產(chǎn)、使用、處置全過程的會計核算與資產(chǎn)管理，為財政投融資項目資金資產(chǎn)管理提供準確信息，按照《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》、政府會計準則制度及有關(guān)補充規(guī)定和《廈門市人民政府辦公廳關(guān)于進一步完善市級財政投融資建設(shè)項目業(yè)主確定機制的通知》（廈府辦〔2018〕44號）等有關(guān)規(guī)定，結(jié)合廈門市實際情況，現(xiàn)將進一步規(guī)范市級財政投融資項目（以下簡稱項目）會計核算工作的幾點要求通知如下：
一、明確業(yè)主單位作為項目會計核算主體
根據(jù)廈府辦〔2018〕44號文，市級財政投融資項目原則上由資產(chǎn)最終使用、管養(yǎng)或運營單位作為業(yè)主單位，廈府辦〔2018〕44號文所列業(yè)主單位為市級部門的，可指定資產(chǎn)最終使用的下屬機關(guān)事業(yè)單位作為業(yè)主，但如下屬單位建設(shè)管理力量不足的，仍由市級部門作為業(yè)主。業(yè)主單位從項目立項、開工建設(shè)到資產(chǎn)形成全過程均作為會計核算主體。
業(yè)主單位一般為項目預(yù)算編制單位、預(yù)算發(fā)起單位、預(yù)算資金支配單位（即建設(shè)單位）。業(yè)主單位作為財政投融資建設(shè)項目資產(chǎn)唯一的會計核算主體，既要全面核算項目預(yù)算資金的流轉(zhuǎn)及其使用所形成的項目資產(chǎn)，又要對項目所消耗的債務(wù)資金、非現(xiàn)金資源等進行全面的成本核算。
業(yè)主單位主要承擔(dān)以下財務(wù)管理和會計核算職責(zé)：
（1）依法籌集和使用項目有關(guān)建設(shè)資金，并對項目建設(shè)過程資金收付進行監(jiān)管；
（2）項目資金預(yù)算編制、收支管理與會計核算；
（3）項目建設(shè)過程中建設(shè)成本的歸集與核算，規(guī)范和控制建設(shè)成本；
（4）負責(zé)辦理竣工財務(wù)決算手續(xù)，全面反映基本建設(shè)財務(wù)狀況；
（5）如實核算項目資產(chǎn)的價值量，移交實物量時應(yīng)同步移交價值量。
二、業(yè)主單位應(yīng)進行財政投融資項目建設(shè)的全過程核算
業(yè)主單位為行政事業(yè)單位的，應(yīng)按照政府會計準則制度相關(guān)規(guī)定，采用平行記賬模式，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)進行項目成本核算，以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)進行項目財政資金收付核算。無論是采用自建方式還是代建方式，業(yè)主單位均應(yīng)對財政投融資項目建設(shè)的全過程進行核算。包括建設(shè)資金撥付、在建工程成本歸集、竣工驗收交付使用形成資產(chǎn)、資產(chǎn)管養(yǎng)、資產(chǎn)移交等全過程的核算。采用代建方式的，業(yè)主單位應(yīng)當要求代建單位通過工程結(jié)算或年終對賬確認在建工程成本的方式，提供項目明細支出、建設(shè)工程進度和項目建設(shè)成本等資料，歸集“在建工程”成本，及時核算所形成的“在建工程”資產(chǎn)，業(yè)主單位賬上體現(xiàn)財政資金與形成的“在建工程”政府資產(chǎn)相匹配，全面核算項目建設(shè)成本、資金流動和資產(chǎn)沉淀情況。
業(yè)主單位為企業(yè)的，按照企業(yè)會計準則相關(guān)規(guī)定核算。
三、代建單位應(yīng)進行財政投融資項目建設(shè)成本歸集的全過程核算
對實行代建的項目，業(yè)主單位要與代建單位簽訂代建合同，明確具體代建事項；代建單位受業(yè)主委托，對業(yè)主負責(zé)，承擔(dān)具體建設(shè)管理任務(wù)，應(yīng)當做好代建工程成本的歸集并配合業(yè)主單位做好項目竣工決算工作。
代建單位為事業(yè)單位的，通過工程結(jié)算或年終對賬確認在建工程成本的方式，由代建單位向各業(yè)主單位報送代建項目名稱、當年度資金撥付情況、各項目明細支出及在建工程進度等材料，核對無誤后由各業(yè)主單位據(jù)此確認在建工程成本，體現(xiàn)在業(yè)主單位“在建工程”賬上。代建單位將代建工程成本轉(zhuǎn)出（貸方），同時相應(yīng)核銷與業(yè)主單位的工程款往來負債。
代建單位為企業(yè)的，按照企業(yè)會計準則制度相關(guān)規(guī)定進行賬務(wù)處理。
四、業(yè)主單位應(yīng)全面反映項目資產(chǎn)使用、管養(yǎng)、運營、修繕或報廢全過程的核算
業(yè)主單位對項目建設(shè)所形成的資產(chǎn)應(yīng)設(shè)置資產(chǎn)卡片，錄入市級資產(chǎn)管理系統(tǒng)，并按照資產(chǎn)類別進行折舊、攤銷等會計處理，對日常維護消耗處理為費用，對重大修繕進行資本化處理，如實核算資產(chǎn)衍生的收入，全面核算資產(chǎn)報廢過程。
五、業(yè)主單位應(yīng)反映項目存量資產(chǎn)的核算
對于已經(jīng)竣工投入使用但沒有做資產(chǎn)完整賬務(wù)處理的財政投融資項目存量資產(chǎn)（包括已辦理竣工決算、未辦理竣工驗收和決算等情形），應(yīng)進行相應(yīng)的資產(chǎn)初始入賬會計處理與后續(xù)賬務(wù)處理。
以上具體核算流程詳見附件“廈門市級財政投融資項目執(zhí)行政府會計制度的會計核算說明”。
六、適用范圍及責(zé)任追究
本通知所列的會計核算流程適用于2019年1月1日后新開工的項目及該時點已完工投入使用尚未入賬的項目存量資產(chǎn)的核算。
該時點尚未完工的在建工程的核算按照市財政局轉(zhuǎn)發(fā)財政部《關(guān)于進一步做好政府會計準則制度新舊銜接和加強行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知》（廈財會〔2018〕69號）規(guī)定進行。
財政部門和項目主管部門將定期組織對業(yè)主單位、代建單位及最終管養(yǎng)單位的項目資產(chǎn)會計核算進行監(jiān)督檢查，由財政部門納入財政監(jiān)督范疇。業(yè)主單位、代建單位及最終管養(yǎng)單位應(yīng)當在年度決算報告中闡述項目資產(chǎn)的價值管理與會計核算情況。未按照本會計核算流程及相關(guān)制度對財政投融資項目資產(chǎn)進行會計核算的，將按照《會計法》及《財政違法行為處罰處分條例》第十八條規(guī)定追究相關(guān)單位和責(zé)任人責(zé)任。
各區(qū)財政局及各開發(fā)區(qū)管委會財政局可參照執(zhí)行，或根據(jù)實際情況規(guī)范區(qū)級財政投融資項目會計核算工作。

附件：廈門市級財政投融資項目執(zhí)行政府會計制度的會計核算說明



廈門市財政局
2019年10月16日

廈門市級財政投融資項目執(zhí)行政府會計制度的會計核算說明

一、市級財政投融資項目建設(shè)過程的會計核算

（一）業(yè)主自建方式的會計核算

1.建設(shè)資金的撥付的核算

業(yè)主單位采用直接撥付或授權(quán)撥付等方式取得財政撥付項目建設(shè)資金，應(yīng)及時入賬反映。

建設(shè)資金的撥付的賬務(wù)處理：

2.在建工程的核算

業(yè)主單位應(yīng)當按照《政府會計制度—行政事業(yè)單位會計科目和報表》之“1613在建工程”的核算規(guī)定，設(shè)置“在建工程”一級科目，按照工程性質(zhì)和類型設(shè)置 “建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”、“待核銷基建支出”、“基建轉(zhuǎn)出投資” 等明細科目，并按照具體項目進行明細核算。采用平行記賬核算項目在建工程成本。

建筑安裝工程投資的賬務(wù)處理：

注：“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”、“待核銷基建支出”、“基建轉(zhuǎn)出投資” 等明細科目的核算內(nèi)容及賬務(wù)處理，按照《政府會計制度—行政事業(yè)單位會計科目和報表》之“1613在建工程”的核算規(guī)定執(zhí)行（下同）。

3.竣工財務(wù)決算形成資產(chǎn)的核算

項目竣工后，業(yè)主單位所形成的政府資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房、文物文化資產(chǎn)等，建設(shè)項目發(fā)生的一些不形成實物資產(chǎn)而需核銷的基建支出，比如江河清障、航道清淤、飛播造林、補助群眾造林、水土保持、城市綠化、因自然災(zāi)害等原因?qū)е马椖繄髲U等，應(yīng)在建設(shè)項目竣工驗收交付使用時，對該部分待核銷基建支出進行沖銷，計入資產(chǎn)處置費用。

業(yè)主單位(項目建設(shè)單位)應(yīng)當嚴格按照合同約定和工程價款結(jié)算程序支付工程款。項目竣工達到可使用狀態(tài)(即完工可投入使用或試運行合格)，業(yè)主單位應(yīng)當及時進行竣工財務(wù)決算，對在建工程已經(jīng)發(fā)生的資金資源耗費的完整性、合法合規(guī)性進行審核，必要時對“在建工程”的借方發(fā)生額進行增減，以確保在建工程核算的真實性、合法性、完整性。

在工程完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)，業(yè)主單位應(yīng)按照在建工程歸集的工程成本作為暫估價值，及時如數(shù)轉(zhuǎn)為相應(yīng)的資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房等）或費用，待竣工財務(wù)決算后再行調(diào)整。

項目竣工驗收交付使用形成資產(chǎn)的賬務(wù)處理：

項目竣工未形成資產(chǎn)核銷基建支出的賬務(wù)處理：

4.項目資產(chǎn)移交及接收的核算

業(yè)主單位若需將資產(chǎn)移交下級或其他單位管養(yǎng)，應(yīng)按照資產(chǎn)調(diào)撥流程核算，確保資產(chǎn)的實物和價值量同步移交。下級管養(yǎng)單位或其他單位接收業(yè)主單位資產(chǎn)移交應(yīng)及時進行賬務(wù)處理。

項目竣工移交后，如發(fā)生使用、管養(yǎng)或運營主體變更的，應(yīng)按照資產(chǎn)調(diào)撥流程撥付資產(chǎn)，相應(yīng)改變項目資產(chǎn)會計核算主體。

業(yè)主單位項目資產(chǎn)移交的賬務(wù)處理：

下級管養(yǎng)單位接收業(yè)主單位資產(chǎn)移交賬務(wù)處理：

（二）代建方式的會計核算

對實行代建的項目，業(yè)主單位要與代建單位簽訂代建合同，明確具體代建事項；代建單位受業(yè)主委托，對業(yè)主負責(zé)，承擔(dān)具體建設(shè)管理任務(wù)。

1.業(yè)主單位代建項目的會計核算

對于實行代建的項目，業(yè)主單位在發(fā)生項目資金撥付時，應(yīng)當根據(jù)政府會計準則制度及有關(guān)補充規(guī)定等，采用平行記賬，業(yè)主單位應(yīng)當要求代建單位通過工程結(jié)算或年終對賬確認在建工程成本的方式及時提供項目建設(shè)成本資料，及時核算所形成的“在建工程”資產(chǎn)，全面核算項目建設(shè)成本、資金流動和資產(chǎn)沉淀情況。

業(yè)主單位代建項目的賬務(wù)處理：

2.代建單位代建項目的會計核算

代建單位為事業(yè)單位的，應(yīng)當設(shè)置“1614代建項目”一級科目，并與業(yè)主單位相對應(yīng)的，按照工程性質(zhì)和類型設(shè)置 “建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”、“待核銷基建支出”、“基建轉(zhuǎn)出投資” 等明細科目，并按照具體項目進行明細核算，對所承擔(dān)的財政投融資建設(shè)項目建設(shè)成本進行會計核算，全面反映工程的資金資源消耗情況；同時，設(shè)置“代建項目--轉(zhuǎn)出”貸方科目，通過具體項目工程結(jié)算或年終對賬確認代建工程成本的方式，將代建項目的成本轉(zhuǎn)出，體現(xiàn)在業(yè)主單位“在建工程”賬上，確保“在建工程”資產(chǎn)在業(yè)主單位和代建單位不重復(fù)確認，同時相應(yīng)核銷與業(yè)主單位的工程款往來負債。

代建單位代建項目的賬務(wù)處理：

二、項目資產(chǎn)使用、管養(yǎng)、運營、修繕或報廢的會計核算

對項目建設(shè)所形成資產(chǎn)進行價值核算的會計主體，應(yīng)當按照資產(chǎn)類別進行折舊、攤銷等會計處理，對日常維護消耗處理為費用，對重大修繕進行資本化處理，如實核算資產(chǎn)衍生的收入，全面核算資產(chǎn)報廢過程。

業(yè)主單位項目資產(chǎn)管養(yǎng)相關(guān)賬務(wù)處理：

下級管養(yǎng)單位接收業(yè)主單位移交的項目資產(chǎn)管養(yǎng)相關(guān)賬務(wù)處理同上。

三、項目存量資產(chǎn)的會計核算

對于已經(jīng)竣工投入使用但沒有做資產(chǎn)完整賬務(wù)處理的財政投融資項目存量資產(chǎn)（包括已辦理竣工決算、未辦理竣工驗收和決算等情形），首先按照廈府辦〔2018〕44號文確定資產(chǎn)會計核算主體；其次，采用恰當?shù)挠嬃繉傩源_定入賬金額，包括歷史成本（初始構(gòu)建成本）、評估價值、市場價格、重置成本等。資產(chǎn)成本暫時無法可靠取得的，單位應(yīng)當設(shè)置備查簿進行登記，待成本確定后按照規(guī)定及時入賬，不得采用名義金額入賬；最后，進行相應(yīng)的資產(chǎn)初始入賬會計處理與后續(xù)賬務(wù)處理。

項目存量資產(chǎn)賬務(wù)處理：

注：2019年1月1日業(yè)主單位原沒有做任何資產(chǎn)賬務(wù)處理的尚未完工的在建工程項目，屬于自建項目的，業(yè)主單位補計資產(chǎn)時計入“在建工程”與“累計盈余”；屬于代建項目的，仍由代建單位歸集項目成本，完工交付使用時業(yè)主單位按照以上項目存量資產(chǎn)賬務(wù)處理。

四、核算說明適用范圍

本核算說明適用于2019年1月1日后新開工的項目及該時點已完工交付使用尚未入賬項目存量資產(chǎn)的核算。

該時點尚未完工的在建工程的核算按照市財政局轉(zhuǎn)發(fā)財政部《關(guān)于進一步做好政府會計準則制度新舊銜接和加強行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知》（廈財會〔2018〕69號）規(guī)定進行。

                                               廈門市財政局

                              2019年10月16日