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事業單位需要通過會計內部控制體系來實現 自身會計活動的規范，通過資源的有效配置提升自 身的盈利規模與質量，順應經濟發展的潮流，而現 階段事業單位特別是水利事業單位除自身財務活 動以外，還涉及相關工程項目與其他經營業務，財 務內部控制所涉范圍較廣，財務內部控制的難度 增加。 一、完善內部控制環境 單位的財務內部控制工作需要良好的內控環 境，對于事業單位來說，內部控制環境主要體現在 內部機制的權責劃分，單位的結構設置與管理層乃 至員工對于內控的認可程度上。 （一）內控環境存在的問題 現階段水利事業單位由于其行業特殊化和事 業單位的制度條件，其會計內部控制環境相對較 差，會計內部控制相關措施的實行沒有較好的基 礎。現階段我國政府并沒有針對事業單位固有的 特點和頒布相關準則對內控工作進行規范，且隨著 市場環境的不斷變化，事業單位內控環境也變得日 益復雜，且水利事業單位涉及水利工程等具有集成 性的工程項目，對于會計內部控制的需求也相對較
大，現階段水利事業單位會計內部控制的問題主要 集中在治理結構的不完善、權責劃分的不明確與企 業內部文化的缺失三個方面。 （二）完善內控環境的對策 1.完善治理結構 完善水利事業單位的內部環境首先要從治理結 構的調整開始，治理結構的調整則體現在崗位設置的 科學性，既保證權責的劃分明確，同時也能夠提高工 作效率，由于會計內部控制工作并不是財務部門能夠 單獨執行的，為了有效協調整個事業單位內部的工作， 可以通過設立專門的崗位或成立部門來實現，例如日 常的資金、票據、公章（合同章）的管理，工程采購、 債 務、預算、審計的管理都可以通過日常管理崗位和工 程管理崗位的專員監管來實現，同時單位應該指派專 門的管理者負責專員日常工作的監督。 2.優化權責分配 會計內部控制中考核與相關措施的執行不夠合 理的主要因素即是權責劃分的缺失，事業單位與民營 企業不同，員工在工作過程中容易出現攜帶或不負責 的情況，尚無針對性措施進行規范，為了實現會計內 部控制工作的有效進行，要通過合理的權責分配形成權力與義務相制約的模式，要改變傳統權力過于集中， 財務部門獨自承擔整個單位會計內部控制工作的現 狀，要積極推動各個部門管理者參與會計內部控制工 作中，可以通過績效考核與會計內部控制工作相結合 的模式，使部門管理者對內部控制工作的重視性提升， 同時積極配合會計內部控制工作的落實。 3.塑造企業文化 無論是日常的財務管理活動還是水利工程的 項目建設，優秀的企業文化都將對會計內部控制工 作起到積極影響，所以塑造良好的企業文化尤為重 要。單位的管理者可以通過定期召開內部控制工 作的匯報會議、推廣其他行業或城市事業單位會計 內部控制工作的優秀案例等方式，在單位內部形成 良好的內部控制氛圍，讓單位員工積極投身會計內 部控制工作中來。 二、有效管理會計活動 會計內部控制的工作從根本上講是規范包括 財務部門在內的各個部門的會計活動，對于水利事 業單位來說，其會計活動涉及各個層面，且活動量 與范圍仍呈現增長態勢，這就造成傳統的會計內部 控制無法有效管理與評價會計活動，企業會計信息 失真，最終影響內控活動的進行。 （一）結合水利特殊性完善會計工作 首先財務部門應該結合水利工程或其他活動有 效的預測、計劃對于資金的需求利用情況，避免資金 過于集中在某一水利項目上，忽略工程與活動發展 的整體性，資金的合理利用也能夠降低企業的財務 風險。其次，財務部門要結合資金流動情況，綜合制 定貸款的還款期限與應收賬款規模，通過對財務情 況的有效分析，使單位現金流量能夠滿足單位對于 資金的需求，同時對于水利工程與服務的投資要加 強管理，盡量避免投資失誤給單位造成的損失。 （二）實現會計活動的科學有效復核 除規范會計活動的相關工作以外，對于會計活 動的復核工作也尤為重要，對于水利單位來說，由
于會計活動涉及面相對較廣，且水利工程中人工、 材料等各項費用規模大，內容雜，給會計活動增加 負擔，也容易出現會計活動的失誤，所以單位管理 者應該加強對會計活動的復核，現階段單位的復核 工作一般由財務部門獨立完成，這種自核的方式對 于錯誤的發現相對較差，而且由于復審者與被審者 在同一科室，出現問題立刻進行解決，對于問題出 現原因的總結不夠徹底，所以管理者要加強會計活 動復核工作，可以通過成立專門的工程復核部門或 指派專員完成。首先是對會計活動結果的復核，出 現與事實不符的信息要及時上報給財務部門與分 管領導；其次要對會計活動的過程進行復核，出現 漏算等現象要將責任歸結到個人，由個人提交問題 報告以做備案，避免類似狀況的再次發生；最后復 核人員應該定期進行更換，同時財務部門要對復核 人員的行為進行客觀評價，在單位內部形成良好的 會計活動復核氛圍。 三、保證會計信息溝通流暢 事業單位普遍存在會計信息溝通不夠流暢的現 象，由于會計內部控制機制是涉及單位整體的活動， 會計信息傳遞質量將直接影響內部控制的質量。 （一）會計信息溝通存在的不足 1.溝通機制的滯后性 現階段在我國的事業單位內由于部門與部門間 的溝通機制不夠順暢，造成以單位整體為基礎的會 計內部控制工作效率較低，出現問題時相關措施的 落實也不夠迅速，在事業單位內部容易出現各部門 之間相互推諉責任，各自為戰的情況，這就造成會計 內部控制機制在運行的過程中，無法及時獲得有效 的會計信息，若水利事業單位不能建立相對完善的 溝通機制，則會計內部控制工作無法有效落實。 2.水利單位的特殊性 水利事業單位相較于其他事業單位，其會計內 部控制的難度較大，會計內部控制除要對單位會計 信息有效掌握以外，還要對項目的施工現場、材料的采購與使用情況、相關稅費的合理選擇等信息進 行歸納總結從而進行科學的會計內部控制工作，在 此條件下，內部控制對會計信息溝通的要求不斷提 高，傳統單純的信息傳遞模式已經無法滿足需求， 能否搭建科學、效率的會計信息溝通平臺將影響會 計內部控制工作的推行。 （二）會計實現信息溝通流暢的對策 針對現階段水利事業單位會計信息溝通的現 狀和會計內部控制工作的發展需求，推動信息化系 統的發展與利用是實現會計信息溝通順暢的有效 渠道，該系統能夠保證錄入的會計信息相對穩定， 能夠及時傳輸到需要的部門，會計信息交流的效果 將得到提升，克服了傳統信息傳遞過程中的信息錯 位、信息失真的情況，而且相較于電話交流具有可 追溯性。針對水利事業單位面向大眾的服務性，群 眾也可以通過信息平臺進行相關信息的提交，工作 人員可以根據該系統及時獲知群眾對于相關業務 的滿意程度與水利工程的影響，通過資金利用方向 的轉移使業務能夠滿足需求，提升盈利規模，實現 會計內部控制的最終目的。 四、強化會計內部監督體系 會計內部控制活動中內部審計一直發揮著重要 的作用，科學、高效的內審環節能夠及時發現財務工 作存在的不足，有助于企業提升會計內部控制的效果。 （一）保證會計內審獨立 絕大部分事業單位的內部審計都是由財務部 門完成的，這種自審方式造成自我監督的制度形同 虛設，若沒有獨立審計部門或人員對財務活動進行 審核，則容易出現會計信息失真與會計活動舞弊的 情況，所以強化會計內部監督體系工作首先要保證 內審的獨立性。內審的獨立性主要體現在兩個方 面，一是審查過程的獨立，任何部門或人員都不應 該在內審工作進行的過程中施加相應影響，更不能 去干涉、阻礙內審人員的合理審查；二是內審結果 應該得到重視，避免內審結果沒有實際影響，降低
審計工作人員的積極性，同時出現問題的部門應該 主動承擔責任，及時改正相應的不足，保證財務內 部控制工作推動整個單位積極發展。 （二）加強會計內審公示 為了保證內審工作的公正公開性，事業單位應 加強內審結果的公開性，尤其是涉及水利工程的審 計結果，應該定期公示相關材料、使用費用的利用 情況與資金的使用效率，由于部分水利工程存在外 包情況，公示內審的結果能夠在客觀上提高施工方 的工作效率，同時也能夠保證接下來的施工過程中 注意相關資源的合理運用。 （三）提升會計人員素質 現階段水利事業單位的內部審計工作人員一般 是由財務工作人員兼任的，而財務工作人員中極少具 備審計資質證書的，這就造成審計工作過程中可能出 現一些人為操作失誤或相關環節處理不得當的情況， 而且同在一部門進行工作的人員，內審的結果也會因 人情的其他因素受到制約，最終影響會計內部控制工 作的有效進行，事業單位管理者可以通過加強對員工 培訓、推廣成功經驗的方式，保證內審工作人員的綜 合素質不斷提升，能夠滿足內審的工作需求。 五、結束語 相較于民營、外資企業來說，事業單位的會計 內部控制工作因存在多種因素而進展緩慢，水利 事業單位作為關系國計民生的單位，其會計內部 控制工作效率將直接影響單位的發展情況，有效 的會計內部控制機制對于資金利用的合理把握， 項目進度與成本的有效控制都將起到積極的推動 作用，本文的目的正是結合水利事業單位現階段 會計內部控制工作的發展現狀和其中存在的不足 提出建議，旨在推動會計內部控制機制的健全與 存在問題的針對性對策，最終提升水利事業單位 的盈利質量。 （作者單位：水利部新疆維吾爾自治區水利水 電勘測設計研究院）
