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據《管理會計研究》201802期，A集團預算管理案例證明：盡管全面預算管理強調全面、全程、全覆蓋，但預算作為管理和控制的手段也不能面面俱到，不分主次。在預算編制過程中，企業需要對影響戰略發展和收入、利潤的關鍵環節、重點過程實行重點管理，靈活而科學地把握預算管理的“顆粒度”，切記盲目照搬。預算編制不是越細越好。
A集團早在2013年就上線了預算管理系統，但這一系統并未給A集團帶來管理提升，反而帶來了更多的管理成本。原因是這一預算系統基于核算思維，按照核算邏輯進行預算編制、成本分攤，并按核算的顆粒度編制預算，將預算明細到實際產品。而事實上，由于A集團實際產品數量達6萬多個，把實際產品都定義為預算產品讓系統不勝重負，也讓管理者難以發現管理重點。為此，A集團應用“鯨魚理論”，創新提出以類別產品作為預算的主線，基于產品的市場屬性、工單類型、裝車位置、工廠、成本歸集等類型，最終形成了300多種類別產品。
“鯨魚曲線”主要應用于以下幾個環節：一是在銷售預算環節。銷售管理的重點是產品、客戶、市場、銷售模式，管理者需要知道哪些產品貢獻最大收入，哪些市場貢獻最大銷售金額。A集團約5%的產品貢獻了近90%的收入，前20%的客戶創造了85%的收入，同時玻璃配套市場銷售金額占比高達90%左右。這一系列數字表明，5%的產品，20%的客戶和玻璃配套市場是A集團最需要關注的管理重點。為此，A集團砍掉了絕大多數產品類別，形成了分部門、分銷售模式、分市場、分客戶、分產品的銷售預算方案。二是在成本預算環節。A集團主要的材料成本約占75%，而其他制造費用和人工成本占比僅為25%。因此，材料成本是成本管控中的重要環節。三是在費用預算環節。制造費用相對材料成本，在總成本中占比僅為25%，而且其中一大部分還是折舊（6%）。為此，A集團直接基于管控目標以及歷史數據，制定單位制造成本，根據費用類型區分自編和統編費用。
“鯨魚曲線”的應用使A集團的預算編制從按精細的核算顆粒度編制，轉變為按重要產品類別編制，同時通過數據分析發現銷售管理、成本管理、費用管理等環節存在著明顯的“鯨魚曲線”，進而有針對性地按照收入貢獻度抓住每個環節的預算管理重點，從事無巨細的精細化管理轉變為有的放矢的價值管理，最終全面提升企業管理水平。
