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今年來，財政部、稅務總局和海關部 署聯合發布了《關于深化增值稅改革有 關政策的公告》【2019年第39號】，就再 一次降低增值稅稅率、不動產及不動產 在建工程進項稅額不再分期抵扣、旅客 運輸服務進項稅允許從銷項稅額中抵扣 等政策做出了規定。 要全面落實這項國家稅收優惠政 策，保證企業購買客運服務的進項稅額， 即應抵盡抵又便于稅務機關事后核查， 企業必須做好詳細的會計核算。對此， 本文將詳細梳理旅客運輸服務進項稅額 的會計處理。
購買旅客運輸服務進項稅額的計算 企業購買旅客運輸服務進項稅額的 計算，因購買取得的票據不同而有所不 同，因購買旅客服務的方式不同也不 同。具體可區分為5種情況： 1.購買旅客運輸服務取得了增值稅 專用發票，按發票上注明的稅額計算。 2.購買旅客運輸服務取得了增值稅 電子普通發票，也可以按發票上注明的 稅額計算。 3.購買民航運輸服務取得了注明旅 客身份信息的航空運輸電子客票，按 【（票面價格+燃油附加費）÷（1+9%）× 9%】的公式計算。 4.購買鐵路運輸服務取得了注明旅
客身份信息的鐵路車票，按【票面金額÷ （1+9%）×9%】的公式計算。 5.購買公路、水路運輸等其他服務 取得注明旅客身份信息的客票，按【票面 金額÷（1+3%）×3%】的公式計算。
購買旅客運輸服務進項稅額的會計
處理
對購買旅客運輸服務取得增值稅 專用發票的，其進項稅額的核算方法與 其他進項稅額相同。 對購買旅客運輸服務不能取得增 值稅專用發票的進項稅額，為了準確 地反映其計算、抵扣、結余等情況，方 便稅務機關征管審查，可以在“應交稅 費——應交增值稅”科目下增設“旅客 運輸服務進項稅額”三級明細賬戶。 同時，設置“旅客運輸服務進項稅額輔 助明細賬”，用于記錄每一筆不能取得 增值稅專用發票的旅客運輸服務票據 的發生日期、憑證編號、金額、稅率和稅 額等。 根據購入旅客運輸服務票據計算出 進項稅額時作會計分錄： 借：管理費用——差旅費 應交稅費——應交增值稅——旅 客運輸服務進項稅額 貸：銀行存款等 【案例】某公司2019年8月購買了下 列旅客運輸服務， 5日公司經理張三報銷 國內民航機票1張，票面金額1100元，
其中票價950元，民航發展基金60元，燃 油附加費90元。10日采購員李四報銷 國內高鐵票3張，票面金額2180元。15 日職工王五報銷長途汽車票4張，票面金 額824元。假設上述費用均以現金支付， 不考慮其他費用。 1.計算旅客運輸服務進項稅額并編 制記賬憑證如下（單位： 元）。 8月5日，購買民航機票進項稅額= (1100-60)/（1+9%）×9%=85.87。 假設編制記賬憑證為5號： 借：管理費用——差旅費 1014.13 應交稅費——應交增值稅——旅 運服務進項稅額 85.87 貸：現金 1100 8 月 10 日，購高鐵票進項稅額= 2180/（1+9%）×9%=180 假設編制記賬憑證為12號： 借：管理費用——差旅費 2000 應交稅費——應交增值稅——旅運 服務進項稅額 180
貸：現金 2180 8月15日，購長途汽車票進項稅額= 824/（1+3%）×3%=24。 假設編制記賬憑證為20號： 借：管理費用——差旅費 800 應交稅費——應交增值稅——旅 運服務進項稅額 24 貸：現金 824 2.登記輔助明細見表。
購買旅客運輸服務進項稅額納稅申報 購買旅客運輸服務進項稅額的申 報，應該在增值稅納稅申報表附列資料 （二）表的兩處填寫：一是在該表8b欄， 即其他扣稅憑證的“其他”項目分別填 寫 不 含 稅 金 額 3814.13 和 進 項 稅 額 289.87 元。二是在該表的 10 欄，即本 期用于抵扣的運輸服務扣稅憑證，分別 填寫不含稅金額 3814.13 元和進項稅 額289.87元。 （本版內容僅代表作者個人觀點） 黃德祥 劉經濟 黃朝建
