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第六章 企業內部控制
序號 考點 考頻
考點一 內部控制目標 ★
考點二 內部控制原則 ★★★
考點三 內部控制要素 ★★★
考點四 企業內部控制建設的組
織形式 ★
考點五 組織架構控制 ★★★
考點六 發展戰略控制 ★
考點七 資金活動控制 ★★★
考點八 采購業務控制 ★★
考點九 資產管理控制 ★
考點十 銷售業務控制 ★
考點十一 研究與開發控制 ★★★
考點十二 擔保業務控制 ★★★
考點十三 業務外包控制 ★
考點十四 財務報告控制 ★
考點十五 企業內部控制評價 ★★★
考點十六 企業內部控制審計 ★★★
2019《高級會計實務》高頻考點：內部控制目標
我們一起來學習 2019《高級會計實務》高頻考點：內部控制目標。本考點屬于《高級會計實務》第六章企業內部控制第一節的內容。
【內容導航】： 內部控制目標
【考頻分析】： 考頻：★
復習程度：了解本考點。2014 年有考核。
【高頻考點】：
內部控制目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。
1.促進遵循國家法律法規
守法和誠信是企業健康發展的基石。內部控制要求企業必須將發展置于國家法律法規允許的基本框架之下，在合規的基礎上實現自身的發展。
2.促進維護資產安全
資產安全是投資者、債權人和其他利益相關者普遍關注的重大問題，是企業可持續發展的物質基礎。良好的內部控制，應當為資產安全提供扎實的制度保障。
3.促進提高信息報告質量
可靠及時的信息報告能夠為企業提供準確而完整的信息、支持企業經營管理決策和對營運活動及業績的監控；同時，保證對外披露的信息報告的真實、完整， 有利于提升企業的誠信度和公信力，維護企業良好的聲譽和形象。
4.促進提高經營效率和效果
該目標要求企業結合自身所處的特定的內外部環境，通過建立健全有效的內部控制，不斷提高經營活動的盈利能力和管理效率。
5.促進企業實現發展戰略
這是內部控制的終極目標。它要求企業將近期利益與長遠利益結合起來，在企業經營管理中努力作出符合戰略要求、有利于提升可持續發展能力和創造長久價值的策略選擇。
2019《高級會計實務》高頻考點：內部控制原則
我們一起來學習 2019《高級會計實務》高頻考點：內部控制原則。本考點屬于《高級會計實務》第六章企業內部控制第一節的內容。
【內容導航】： 內部控制原則
【考頻分析】： 考頻：★★★
復習程度：掌握本考點。2015 年、2014 年有考核。
【高頻考點】：
內部控制原則是企業建立與實施內部控制應當遵循的基本準繩。企業建立與實施內部控制應當遵循五項原則，即全面性、重要性、制衡性、適應性和成本效益原則。
1.全面性原則
內部控制應當貫穿決策、執行和監督的全過程，覆蓋企業及其所屬單位的各種業務和事項，實現全過程、全員性控制，不存在內部控制空白點。
2.重要性原則
內部控制應當在兼顧全面的基礎上，關注重要業務事項和高風險領域，并采取更為嚴格的控制措施，確保不存在重大缺陷。重要性原則的應用需要一定的職業判斷，企業應當根據所處行業環境和經營特點，從業務事項的性質和涉及金額兩方面來考慮是否及如何實行重點控制。
3.制衡性原則
內部控制應當在治理結構、機構設置及權責分配、業務流程等方面形成相互
制約、相互監督的機制，同時兼顧運營效率。制衡性原則要求企業完成某項工作必須經過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環節；同時還要求履行內部控制監督職責的機構或人員具有良好的獨立性。
4.適應性原則
內部控制應當與企業經營規模、業務范圍、競爭狀況和風險水平等相適應， 并隨著情況的變化加以調整。適應性原則要求企業建立與實施內部控制應當具有前瞻性，適時地對內部控制系統進行評估，發現可能存在的問題，并及時采取措施予以補救。
5.成本效益原則
內部控制應當權衡實施成本與預期效益，以適當的成本實現有效控制。成本效益原則要求企業內部控制建設必須統籌考慮投入成本和產出效益之比。對成本效益原則的判斷需要從企業整體利益出發，盡管某些控制會影響工作效率，但可能會避免整個企業面臨更大損失，此時仍應實施相應控制。
2019《高級會計實務》高頻考點：內部控制要素
我們一起來學習 2019《高級會計實務》高頻考點：內部控制要素。本考點屬于《高級會計實務》第六章企業內部控制第一節的內容。
【內容導航】： 內部控制要素
【考頻分析】： 考頻：★★★
復習程度：掌握本考點。2018 年、2014 年、2013 年、有考核。
【高頻考點】：
借鑒 COSO 框架，我國《企業內部控制基本規范》將內部控制的要素歸納為內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督五大方面。
1.內部環境
內部環境規定企業的紀律與架構，影響經營管理目標的制定，塑造企業文化氛圍并影響員工的控制意識，是企業建立與實施內部控制的基礎。內部環境主要包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計機制、人力資源政策、企業文化
等。
2.風險評估
風險評估是企業及時識別、科學分析經營活動中與實現控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略，實施內部控制的重要環節。風險評估主要包括目標設定、風險識別、風險分析和風險應對。
3.控制活動
控制活動是指企業根據風險應對策略，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內，是實施內部控制的具體方式。常見的控制措施有不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等。企業應當根據內部控制目標，結合風險應對策略，綜合運用控制措施，對各種業務和事項實施有效控制。
4.信息與溝通
信息與溝通是企業及時、準確地收集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在企業內部、企業與外部之間進行有效溝通，是實施內部控制的重要條件。信息與溝通的要件主要包括信息質量、溝通制度、信息系統、反舞弊機制。
為確保反舞弊工作落到實處，企業應當建立舉報投訴制度和舉報人保護制度，設置舉報專線，明確舉報投訴處理程序、辦理時限和辦結要求，確保舉報、投訴成為企業有效掌握信息的重要途徑。舉報投訴制度和舉報人保護制度應當及時傳達至全體員工。
5.內部監督
內部監督是企業對內部控制建立與實施情況進行監督檢查，評價內部控制的有效性，對于發現的內部控制缺陷，及時加以改進，是實施內部控制的重要保證。內部監督包括日常監督和專項監督。
2019《高級會計實務》高頻考點：企業內部控制建設的組織形式
我們一起來學習 2019《高級會計實務》高頻考點：企業內部控制建設的組織形式。本考點屬于《高級會計實務》第六章企業內部控制第二節的內容。
【內容導航】：
企業內部控制建設的組織形式
【考頻分析】： 考頻：★
復習程度：了解本考點。2014 年有考核。
【高頻考點】： 1.董事會
董事會對內部控制的建立健全和有效實施負責，定期召開董事會議，商討內部控制建設中的重大問題并作出決策。
（1）科學選擇經理層并對其實施有效監督；
（2）清晰了解企業內部控制的范圍；
（3）就企業的最大風險承受度形成一致意見；
（4）及時知悉企業最重大的風險以及經理層是否恰當地予以應對。2.審計委員會
審計委員會是董事會下設的專業委員會。審計委員會負責人及其成員必須具備相應的獨立性、良好的職業操守和專業勝任能力。
（1）審查內部控制的設計；
（2）監督內部控制有效實施；
（3）領導開展內部控制自我評價；
（4）與中介機構就內部控制審計和其他相關事宜進行溝通協調。3.監事會
監事會對董事會建立與實施內部控制進行監督。監事會監督不同于審計委員會對經理層的監督，是一種層次更高、獨立性更強的再監督。
監事會主席及其成員應當定期參加董事會及其審計委員會召開的涉及內部控制的會議，如對董事會及下屬審計委員會有關內部控制的決策持有異議，或認為董事會和經理層成員存在舞弊行為，還可提議召開獨立的監事會議。
4.經理層
經理層負責組織領導企業內部控制的日常運行。
（1）貫徹董事會及下屬審計委員會對內部控制的決策意見；
（2）為其他高級管理人員提供內部控制方面的領導和指引；
（3）定期與采購、生產、營銷、財務、人事等主要職能部門和業務單元的
負責人進行會談，對其控制風險的措施及效果進行督導和核查等。5.內部控制部門
企業建立與實施內部控制，可以根據需要成立專門的內部控制工作團隊，以項目組的形式運作；也可以成立內部控制專職機構（或崗位），專門負責內部控制在企業內部各部門間的組織協調和日常性事務工作。內部控制部門的職責包括：
（1）制定內部控制手冊并組織落實；
（2）確定各職能部門或業務單位對于內部控制的權利和義務；
（3）指導內部控制與其他經營計劃和管理活動的整合；
（4）向董事會及其審計委員會或經理層報告內部控制建設進展情況和存在的問題等。
6.內部審計部門
內部審計部門在評價內部控制的有效性以及提出改進建議等方面起著關鍵作用。
（1）企業應當授予內部審計部門適當的權力以確保其獨立地履行審計職責；
（2）對內部審計部門負責人的任免應當慎重；
（3）內部審計部門負責人與董事會或審計委員會應保持溝通；
（4）應當賦予內部審計部門追查異常情況的權力和提出處理處罰建議的權力。
7.財會部門
企業開展內部控制工作，要求財會部門不能將眼光僅僅局限于財務活動，而應貫穿于企業經營管理的全過程，在制定發展戰略、分析評估風險和作出決策等環節扮演好關鍵的助手和參謀角色。為此，企業經理層應當賦予財會部門負責人參與相應決策的權力，并支持和指導其關注經營管理的更廣范疇。
8.其他職能部門
企業內部各職能部門（或業務單位）及其全體員工都應當在建立與實施內部控制過程中承擔相應職責并發揮積極作用。
2019《高級會計實務》高頻考點：組織架構控制
我們一起來學習 2019《高級會計實務》高頻考點：組織架構控制。本考點屬于《高級會計實務》第六章企業內部控制第二節的內容。
【內容導航】：
1.組織架構設計與運行中的主要風險
2.組織架構設計環節的關鍵控制點及控制措施
3.組織架構運行環節的關鍵控制點及控制措施
【考頻分析】： 考頻：★★★
復習程度：掌握本考點。2015 年、2013 年有考核。
【高頻考點】：
1.組織架構設計與運行中的主要風險
（1）治理結構形同虛設，缺乏科學決策、良性運行機制和執行力，可能導致企業經營失敗，難以實現發展戰略。
（2）內部機構設計不科學，權責分配不合理，可能導致機構重疊、職能交叉或缺失，推諉扯皮，運行效率低下。
2.組織架構設計環節的關鍵控制點及控制措施
（1）董事會、監事會和經理層的職責權限、任職條件、議事規則和工作程序等應當根據國家有關法律法規的規定予以明確，企業的決策權、執行權和監督權應當相互分離，形成制衡。其中：
①董事會對股東（大）會負責，依法行使企業的經營決策權。可按照股東（大） 會的有關決議，設立戰略、審計、提名、薪酬與考核等專門委員會，明確各專門委員會的職責權限、任職資格、議事規則和工作程序，為董事會科學決策提供支持。
②監事會對股東（大）會負責，監督企業董事、經理和其他高級管理人員依法履行職責。
③經理層對董事會負責，主持企業的生產經營管理工作。經理和其他高級管理人員的職責分工應當明確。董事會、監事會和經理層的產生程序應當合法合規， 其人員構成、知識結構、能力素質應當滿足履行職責的要求。
（2）企業的重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金支付業務等，
應當按照規定的權限和程序實行集體決策審批或者聯簽制度。任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策意見。
（3）企業應當按照科學、精簡、高效、透明、制衡的原則，綜合考慮企業性質、發展戰略、文化理念和管理要求等因素，合理設置內部職能機構，明確各機構的職責權限，避免職能交叉、缺失或權責過于集中，形成各司其職、各負其責、相互制約、相互協調的工作機制。
（4）企業應當按照不相容職務相互分離的要求，對各機構的職能進行科學合理的分解，確定具體崗位的名稱、職責和工作要求等，明確各個崗位的權限和相互關系。
組織架構中的不相容職務通常包括：可行性研究與決策審批；決策審批與執行；執行與監督檢查等。
（5）企業應當制定組織結構圖、業務流程圖、崗（職）位說明書和權限指引等內部管理制度或相關文件，使員工了解和掌握組織架構設計及權責分配情況，正確履行職責。
3.組織架構運行環節的關鍵控制點及控制措施
（1）企業應當根據組織架構的設計規范，對現有治理結構和內部機構設置進行全面梳理，確保本企業治理結構、內部機構設置和運行機制等符合現代企業制度要求。
（2）企業擁有子公司的，應當建立科學的投資管控制度，通過合法有效的形式履行出資人職責、維護出資人權益，重點關注子公司特別是異地、境外子公司的發展戰略、年度財務預決算、重大投融資、重大擔保、大額資金使用、主要資產處置、重要人事任免、內部控制體系建設等重要事項。
（3）企業應當定期對組織架構設計與運行的效率和效果進行全面評估，發現組織架構設計與運行中存在缺陷的，應當及時進行優化調整。企業組織架構調整應當充分聽取董事、監事、高級管理人員和其他員工的意見，按照規定的權限和程序進行決策審批。
2019《高級會計實務》高頻考點：發展戰略控制
我們一起來學習 2019《高級會計實務》高頻考點：發展戰略控制。本考點
屬于《高級會計實務》第六章企業內部控制第二節的內容。
【內容導航】：
1.發展戰略制定環節的關鍵控制點及控制措施
2.發展戰略實施環節的關鍵控制點及控制措施
【考頻分析】： 考頻：★
復習程度：了解本考點。2017 年有考核。
【高頻考點】：
1.發展戰略制定環節的關鍵控制點及控制措施
（1）企業應當在充分調查研究、科學分析預測和廣泛征求意見的基礎上， 綜合考慮宏觀經濟政策、國內外市場需求變化、技術發展趨勢、行業及競爭對手狀況、可利用資源水平和自身優勢與劣勢等影響因素，制定發展目標。
（2）企業應當根據發展目標制定戰略規劃，明確企業發展的階段性和發展程度，確定每個發展階段的具體目標、工作任務和實施路徑。
（3）企業可以在董事會下設立戰略委員會，或指定相關機構負責發展戰略規劃管理工作，履行相應職責。企業發展戰略委員會對發展目標和戰略規劃進行可行性研究和科學論證，形成發展戰略建議方案。
（4）董事會應當嚴格審議戰略委員會提交的發展戰略方案，重點關注其全局性、長期性和可行性。董事會在審議方案中如果發現重大問題，應當責成戰略委員會對方案作出調整。企業的發展戰略方案經董事會審議通過后，報經股東
（大）會批準實施。
2.發展戰略實施環節的關鍵控制點及控制措施。
（1）企業應當根據戰略規劃，制訂年度工作計劃，編制全面預算，將年度目標分解、落實；同時，完善發展戰略管理制度，確保發展戰略有效實施。
（2）企業應當采取組織結構調整、人員調配、財務安排、薪酬分配、信息溝通、管理和技術變革等配套保障措施，確保發展戰略的有效實施。
（3）企業應當重視發展戰略的宣傳工作，通過內部各層級會議和教育培訓等有效方式，將發展戰略及其分解落實情況傳遞到內部各管理層級和全體員工。
（4）企業應當加強對發展戰略實施情況的監控和評估，定期收集和分析相
關信息，對于明顯偏離發展戰略的情況，應當及時進行內部報告；由于經濟形勢、產業政策、技術進步、行業狀況以及不可抗力等因素發生重大變化，確需對發展戰略作出調整的，應當按照規定程序調整發展戰略。
2019《高級會計實務》高頻考點：資金活動控制
我們一起來學習 2019《高級會計實務》高頻考點：資金活動控制。本考點屬于《高級會計實務》第六章企業內部控制第二節的內容。
【內容導航】：
1.籌資活動中的關鍵控制點及控制措施
2.投資活動中的關鍵控制點及控制措施
3.資金營運環節的關鍵控制點及控制措施
【考頻分析】： 考頻：★★★
復習程度：掌握本考點。2016 年、2014 年、2013 年有考核。
【高頻考點】：
1.籌資活動中的關鍵控制點及控制措施
（1）企業應當根據籌資戰略目標和規劃，結合年度全面預算，擬訂籌資方案，明確籌資用途、規模、結構和方式等相關內容，對籌資成本和潛在風險作出充分估計。
（2）企業應當對籌資方案進行科學論證，不得依據未經論證的方案開展籌資活動。重大籌資方案應當形成可行性研究報告，全面反映風險評估情況。
（3）企業應當對籌資方案進行嚴格審批，重點關注籌資用途的可行性和相應的償債能力。重大籌資方案，應當按照規定的權限和程序實行集體決策或者聯簽制度。籌資方案需經有關部門批準的，應當履行相應的報批程序。籌資方案發生重大變更的，應當重新進行可行性研究并履行相應的審批程序。
（4）企業應當根據批準的籌資方案，嚴格按照規定權限和程序籌集資金。
（5）企業應當嚴格按照籌資方案確定的用途使用資金。由于市場環境變化等確需改變資金用途的，應當履行相應的審批程序。嚴禁擅自改變資金用途。
（6）企業應當嚴格執行籌資合同約定的條款，加強債務償還和股利支付環
節的管理，對償還本息和支付股利等作出適當安排。股利分配方案應當經過股東
（大）會批準。
2.投資活動中的關鍵控制點及控制措施
（1）企業應當根據投資目標和規劃，合理安排資金投放結構，科學確定投資項目，擬訂投資方案，明確投資目標、規模、方式、資金來源，重點關注投資項目的風險和收益。
（2）企業應當加強對投資方案的可行性研究，重點對投資目標、規模、方式、資金來源、風險與收益等作出客觀評價。
（3）企業應當按照規定的權限和程序對投資項目進行決策審批。重大投資項目，應當按照規定的權限和程序實行集體決策或者聯簽制度。投資方案發生重大變更的，應當重新進行可行性研究并履行相應的審批程序。
（4）企業應當根據批準的投資方案，與被投資方簽訂投資合同或協議，明確出資時間、金額、方式、雙方權利義務和違約責任等內容，按規定的權限和程序審批后履行。
（5）企業應當指定專門機構或人員對投資項目進行跟蹤管理，關注被投資方的財務狀況、經營成果、現金流量以及投資合同履行情況，發現異常情況，應當及時報告并妥善處理。
（6）企業應當加強投資收回和處置環節的控制，對投資收回、轉讓、核銷等決策和審批程序作出明確規定。
3.資金營運環節的關鍵控制點及控制措施
（1）企業應當加強資金營運的過程管理，統籌協調內部各機構的資金需求，切實做好資金在采購、生產、銷售等各環節的綜合平衡，全面提升資金營運效率。
（2）企業應當嚴格按照預算要求組織協調資金調度，確保資金及時收付， 實現資金的合理占用和營運的良性循環，嚴禁資金體外循環。
（3）企業應當定期組織召開資金調度會或資金安全檢查，對資金預算執行情況進行綜合分析，發現異常情況，及時采取措施妥善處理，避免資金冗余或資金鏈斷裂。
（4）企業應當加強對營運資金的會計系統控制，嚴格規范資金的收支條件、程序和審批權限。
（5）企業辦理資金業務，應當遵守現金和銀行存款管理的有關規定，不得由一人辦理貨幣資金全過程業務，嚴禁將辦理資金業務的相關印章和票據集中一人保管。
2019《高級會計實務》高頻考點：采購業務控制
我們一起來學習 2019《高級會計實務》高頻考點：采購業務控制。本考點屬于《高級會計實務》第六章企業內部控制第二節的內容。
【內容導航】：
1.采購活動中的主要風險
2.購買環節的關鍵控制點及控制措施
3.付款環節的關鍵控制點及控制措施
【考頻分析】： 考頻：★★
復習程度：掌握本考點。2017 年、2016 年、2013 年有考核。
【高頻考點】：
1.采購活動中的主要風險
（1）采購計劃安排不合理，市場變化趨勢預測不準確，造成庫存短缺或積壓，可能導致企業生產停止或資源浪費。
（2）供應商選擇不當，采購方式不合理，招投標或定價機制不科學，授權審批不規范，可能導致采購物資質次價高，出現舞弊或遭受欺詐。
（3）采購驗收不規范，付款審核不嚴，可能導致采購物資、資金損失或信用受損。
2.購買環節的關鍵控制點及控制措施
（1）企業應當建立采購申請制度，明確相關部門或人員的職責權限及相應的請購和審批程序。
（2）企業應當嚴格按照預算執行進度辦理請購手續。對于超預算和預算外采購項目，應先履行預算調整程序，由具備相應審批權限的部門或人員審批后， 再行辦理請購手續。
（3）企業應當建立科學的供應商評估和準入制度，確定合格供應商清單，
與選定的供應商簽訂質量保證協議，建立供應商管理信息系統，對供應商提供物資或勞務的質量、價格、交貨及時性、供貨條件及其資信、經營狀況等進行實時管理和綜合評價，根據評價結果對供應商進行合理選擇和調整。
（4）企業應當根據市場情況和采購計劃，采取招標采購、詢價或定向采購、直接購買等方式合理選擇采購方式。
（5）企業應當建立采購定價機制，采取協議采購、招標采購、談判采購、詢比價采購等多種方式合理確定采購價格。
（6）企業應當根據確定的供應商、采購方式、采購價格等情況擬訂采購合同，明確雙方權利、義務和違約責任，并按照規定權限簽訂采購合同。
（7）企業應當建立嚴格的采購驗收制度，確定檢驗方式，由專門的驗收機構或驗收人員對購買物資（勞務）進行驗收，出具驗收證明。驗收過程中發現的異常情況，負責驗收的機構或人員應當及時報告，查明原因并及時處理。
（8）企業應當加強物資采購供應過程的管理，做好采購業務各環節的記錄，確保采購業務的可追溯性。及時跟蹤合同履行情況，對有可能影響生產或工程進度的異常情況，應出具書面報告并及時提出解決方案。
3.付款環節的關鍵控制點及控制措施
（1）企業應當加強采購付款的管理，完善付款流程，明確付款審核人的責任和權力，嚴格審核采購預算、合同、相關單據憑證、審批程序等相關內容，審核無誤后按照合同規定及時辦理付款。企業在付款過程中，應當嚴格審查采購發票的真實性、合法性和有效性。發現虛假發票的，應查明原因，及時報告處理。企業應當重視采購付款的過程控制和跟蹤管理，發現異常情況，應當拒絕付款， 避免出現資金損失和信用受損。
（2）企業應當加強預付賬款和定金的管理，涉及大額或長期的預付款項， 應當定期進行追蹤核查，發現有疑問的預付款項，應當及時采取措施。
（3）企業應當加強對采購活動的會計系統控制，詳細記錄供應商情況、請購申請、采購合同、采購通知、驗收證明、入庫憑證、商業票據、款項支付等情況，確保會計記錄、采購記錄與倉儲記錄核對一致。企業應當指定專人通過函證等方式，定期與供應商核對應付賬款、應付票據、預付賬款等往來款項。
（4）企業應當建立退貨管理制度，對退貨條件、退貨手續、貨物出庫、退
貨貨款回收等做出明確規定，并在與供應商的合同中明確退貨事宜，及時收回退貨貨款。涉及符合索賠條件的退貨，應在索賠期內及時辦理索賠。
2019《高級會計實務》高頻考點：資產管理控制
我們一起來學習 2019《高級會計實務》高頻考點：資產管理控制。本考點屬于《高級會計實務》第六章企業內部控制第二節的內容。
【內容導航】：
1.存貨管理環節的關鍵控制點及控制措施
2.固定資產管理環節的關鍵控制點及控制措施
3.無形資產管理環節的關鍵控制點及控制措施
【考頻分析】： 考頻：★
復習程度：了解本考點。2017 年有考核。
【高頻考點】：
1.存貨管理環節的關鍵控制點及控制措施
（1）企業應當采用先進的存貨管理技術和方法，規范存貨驗收程序和方法，對入庫存貨的質量、數量、技術規格等方面進行查驗，驗收無誤方可入庫。
（2）企業應當建立存貨保管制度，定期對存貨進行檢查，加強存貨的日常保管工作，嚴格限制未經授權的人員接觸存貨。
（3）企業應當明確存貨發出和領用的審批權限，大批存貨、貴重商品或危險品的發出應當實行特別授權。倉儲部門應當根據經審批的銷售（出庫〕通知單發出貨物。
（4）企業應當根據各種存貨采購間隔期和當前庫存，綜合考慮企業生產經營計劃、市場供求等因素，充分利用信息系統，合理確定存貨采購日期和數量， 確保存貨處于最佳庫存狀態。
（5）企業應當詳細記錄存貨入庫、出庫及庫存情況，做到存貨記錄與實際庫存相符，并定期與財會部門、存貨管理部門進行核對。
（6）企業應當建立存貨盤點清查制度，結合本企業實際情況確定盤點周期、盤點流程等相關內容，核查存貨數量，及時發現存貨減值跡象。企業至少應當于
每年年度終了開展全面盤點清查，盤點清查結果應當形成書面報告。2.固定資產管理環節的關鍵控制點及控制措施
（1）企業應當制定固定資產目錄，對每項固定資產進行編號，按照單項資產建立固定資產卡片，詳細記錄各項固定資產的來源、驗收、使用地點、責任單位和責任人、運轉、維修、改造、折舊、盤點等相關內容。
（2）企業應當嚴格執行固定資產日常維修和大修理計劃，定期對固定資產進行維護保養，切實消除安全隱患。
（3）企業應當強化對生產線等關鍵設備運轉的監控，嚴格操作流程，實行崗前培訓和崗位許可制度，確保安全運轉。
（4）企業應當加大技改投入，不斷促進固定資產技術升級，淘汰落后設備，切實做到保持本企業固定資產技術的先進性和企業發展的可持續性。
（5）企業應當規范固定資產抵押管理，確定固定資產抵押程序和審批權限等。
（6）企業應當建立固定資產清查制度，至少每年進行全面清查。對固定資產清查中發現的問題，應當查明原因，追究責任，妥善處理。
（7）企業應當加強固定資產處置的控制，關注固定資產處置中的關聯交易和處置定價，防范資產流失。
3.無形資產管理環節的關鍵控制點及控制措施
（1）企業應當加強對品牌、商標、專利、專有技術、土地使用權等無形資產的管理，分類制定無形資產管理辦法，落實無形資產管理責任制，促進無形資產有效利用。
（2）企業應當加強無形資產權益保護，梳理外購、自行開發以及其他方式取得的各類無形資產的權屬關系，防范侵權行為和法律風險。
（3）企業應當定期對專利、專有技術等無形資產的先進性進行評估，淘汰落后技術，加大研發投入，促進技術更新換代，不斷提升自主創新能力，努力做到核心技術處于同行業領先水平。
（4）企業應當加強品牌建設，加強聲譽管理，通過提供高質量產品和優質服務等多種方式，不斷打造和培育主業品牌，維護和提升企業品牌的社會認可度。
2019《高級會計實務》高頻考點：銷售業務控制
我們一起來學習 2019《高級會計實務》高頻考點：銷售業務控制。本考點屬于《高級會計實務》第六章企業內部控制第二節的內容。
【內容導航】：
1.銷售活動中的主要風險
2.銷售環節的關鍵控制點及控制措施
3.收款環節的關鍵控制點及控制措施
【考頻分析】： 考頻：★
復習程度：了解本考點。2013 年有考核。
【高頻考點】：
1.銷售活動中的主要風險
（1）銷售政策和策略不當、市場變化預測不準確、銷售渠道管理不當等， 可能導致銷售不暢、庫存積壓、經營難以為繼。
（2）客戶信用調查不到位，結算方式選擇不當，賬款回收不力等，可能導致銷售款項不能收回或遭受欺詐。
（3）銷售過程存在舞弊行為，可能導致企業利益受損。2.銷售環節的關鍵控制點及控制措施
（1）企業應當加強市場調查，合理確定定價機制和信用方式，根據市場變化及時調整銷售策略，靈活運用銷售折扣、銷售折讓、信用銷售、代銷和廣告宣傳等多種策略和營銷方式，不斷提高市場占有率。企業應當健全客戶信用檔案， 關注重要客戶資信變動情況，采取有效措施，防范信用風險。對于境外客戶和新開發客戶，應當建立嚴格的信用保證制度。
（2）企業在銷售合同訂立前，應當與客戶進行業務洽談、磋商或談判，關注客戶信用狀況、銷售定價、結算方式等相關內容。重大的銷售業務談判應當吸收財會、法律等專業人員參加，并形成完整的書面記錄。
（3）銷售合同應當明確雙方的權利和義務，審批人員應當對銷售合同草案進行嚴格審核。重要的銷售合同，應當征詢法律顧問或專家的意見。
（4）企業銷售部門應當按照經批準的銷售合同開具相關銷售通知。發貨和
倉儲部門應當對銷售通知進行審核，嚴格按照所列項目組織發貨，確保貨物的安全發運。企業應當加強銷售退回管理，分析銷售退回原因，及時妥善處理。企業應當嚴格按照發票管理規定開具銷售發票，嚴禁開具虛假發票。
（5）企業應當做好銷售業務各環節的記錄，填制相應的憑證，設置銷售臺賬，實行全過程的銷售登記制度。
（6）企業應當完善客戶服務制度，加強客戶服務和跟蹤，提升客戶滿意度和忠誠度，不斷改進產品質量和服務水平。
3.收款環節的關鍵控制點及控制措施
（1）企業應當完善應收款項管理制度，嚴格考核，實行獎懲。銷售部門負責應收款項的催收，催收記錄（包括往來函電）應妥善保存；財會部門負責辦理資金結算并監督款項回收。
（2）企業應當加強商業票據管理，明確商業票據的受理范圍，嚴格審查商業票據的真實性和合法性，防止票據欺詐。
（3）企業應當加強對銷售、發貨、收款業務的會計系統控制，詳細記錄銷售客戶、銷售合同、銷售通知、發運憑證、商業票據、款項收回等情況，確保會計記錄、銷售記錄與倉儲記錄核對一致，并應當指定專人定期與客戶核對應收賬款、應收票據、預收賬款等往來款項。
（4）企業應當加強應收款項壞賬的管理。應收款項全部或部分無法收回的，應當查明原因，明確責任，并嚴格履行審批程序，按照國家統一的會計準則制度進行處理。
2019《高級會計實務》高頻考點：研究與開發控制
我們一起來學習 2019《高級會計實務》高頻考點：研究與開發控制。本考點屬于《高級會計實務》第六章企業內部控制第二節的內容。
【內容導航】：
1.立項與研究環節的關鍵控制點及控制措施
2.開發與保護環節的關鍵控制點及控制措施
【考頻分析】： 考頻：★★★
復習程度：掌握本考點。2018 年、2016 年、2014 年有考核。
【高頻考點】：
1.立項與研究環節的關鍵控制點及控制措施
（1）企業應當根據研發計劃，提出研究項目立項申請，開展可行性研究， 編制可行性研究報告。
（2）企業應當按照規定的權限和程序對研發項目進行審批，重大研究項目應當報經董事會或類似權力機構集體審議決策。
（3）企業應當加強對研究過程的管理，跟蹤檢查研究項目進展情況，評估各階段研究成果，提供足夠的經費支持，確保項目按期、保質完成。
（4）研究項目委托外單位承擔的，應當采用招標、協議等適當方式確定受托單位，簽訂外包合同，約定研究成果的產權歸屬、研究進度和質量標準等相關內容。與其他單位合作進行研究的，應當對合作單位進行盡職調查，簽訂書面合作研究合同，明確雙方投資、分工、權利義務、研究成果產權歸屬等。
（5）企業應當建立和完善研究成果驗收制度，組織專業人員對研究成果進行獨立評審和驗收。企業對于需要申請專利的研究成果，應當及時辦理有關專利申請手續。
（6）企業應當建立嚴格的核心研究人員管理制度，明確界定核心研究人員范圍和名冊清單，簽署符合國家有關法律法規要求的保密協議。
2.開發與保護環節的關鍵控制點及控制措施
（1）企業應當加強研究成果的開發，形成科研、生產、市場一體化的自主創新機制，促進研究成果轉化。研究成果的開發應當分步推進，通過試生產充分驗證產品性能，在獲得市場認可后方可進行批量生產。
（2）企業應當建立研究成果保護制度，加強對專利權、非專利技術、商業秘密及研發過程中形成的各類涉密圖紙、程序、資料的管理。禁止無關人員接觸研究成果。
（3）企業應當建立研發活動評估制度，加強對立項與研究、開發與保護等過程的全面評估，總結研發管理經驗，分析存在的薄弱環節，不斷改進和提升研發活動的管理水平。
2019《高級會計實務》高頻考點：擔保業務控制
我們一起來學習 2019《高級會計實務》高頻考點：擔保業務控制。本考點屬于《高級會計實務》第六章企業內部控制第二節的內容。
【內容導航】：
1.擔保業務活動中的主要風險
2.調查評估與審批環節的關鍵控制點及控制措施
3.執行與監督環節的關鍵控制點及控制措施
【考頻分析】： 考頻：★★★
復習程度：掌握本考點。2018 年、2017 年、2015 年有考核。
【高頻考點】：
1.擔保業務活動中的主要風險
（1）對擔保申請人的資信狀況調查不深，審批不嚴或越權審批，可能導致企業擔保決策失誤或遭受欺詐。
（2）對被擔保人出現財務困難或經營陷入困境等狀況監控不力，應對措施不當，可能導致企業承擔法律責任。
（3）擔保過程中存在舞弊行為，可能導致經辦審批等相關人員涉案或企業利益受損。
2.調查評估與審批環節的關鍵控制點及控制措施
（1）企業應當對擔保申請人進行資信調查和風險評估，并出具書面報告。
（2）企業對擔保申請人出現以下情形之一的，不得提供擔保：擔保項目不符合國家法律法規和本企業擔保政策的；已進入重組、托管、兼并或破產清算程序的；財務狀況惡化、資不抵債、管理混亂、經營風險較大的；與其他企業存在較大經濟糾紛，面臨法律訴訟且可能承擔較大賠償責任的；與本企業已經發生過擔保糾紛且仍未妥善解決的，或不能及時足額繳納擔保費用的。
（3）企業應當建立擔保授權和審批制度，規定擔保業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，在授權范圍內進行審批，不得超越權限審批。重大擔保業務，應當報經董事會或類似權力機構批準。
（4）企業應當加強對子公司擔保業務的統一監控。企業內設機構未經授權
不得辦理擔保業務。
（5）企業為關聯方提供擔保的，與關聯方存在經濟利益或近親屬關系的有關人員在評估和審批環節應當回避。
（6）被擔保人要求變更擔保事項的，企業應當重新履行調查評估與審批程序。
3.執行與監督環節的關鍵控制點及控制措施
（1）企業應當根據審核批準的擔保業務訂立擔保合同，明確被擔保人的權利、義務、違約責任等相關內容，并要求被擔保人定期提供財務報告與有關資料， 及時通報擔保事項的實施情況。
（2）企業應當加強擔保合同的日常管理，定期監測被擔保人的經營情況和財務狀況，對被擔保人進行跟蹤和監督，了解擔保項目的執行、資金的使用、貸款的歸還、財務運行及風險等情況，確保擔保合同有效履行。
（3）企業應當加強對擔保業務的會計系統控制，及時足額收取擔保費用， 建立擔保事項臺賬，詳細記錄擔保對象、金額、期限、用于抵押和質押的物品或權利以及其他有關事項。
（4）企業應當加強對反擔保財產的管理，妥善保管被擔保人用于反擔保的財產和權利憑證，定期核實財產的存續狀況和價值，發現問題及時處理，確保反擔保財產安全完整。
（5）企業應當建立擔保業務責任追究制度，對在擔保中出現重大決策失誤、未履行集體審批程序或不按規定管理擔保業務的部門及人員，嚴格追究相應的責任。
（6）企業應當在擔保合同到期時，全面清查用于擔保的財產、權利憑證， 按照合同約定及時終止擔保關系。
2019《高級會計實務》高頻考點：業務外包控制
我們一起來學習 2019《高級會計實務》高頻考點：業務外包控制。本考點屬于《高級會計實務》第六章企業內部控制第二節的內容。
【內容導航】：
1.承包方選擇環節的關鍵控制點及控制措施
2.外包業務實施環節的關鍵控制點及控制措施
【考頻分析】： 考頻：★
復習程度：了解本考點。2011 年有考核。
【高頻考點】：
1.承包方選擇環節的關鍵控制點及控制措施
（1）企業應當綜合考慮成本效益原則，權衡利弊，避免將核心業務外包。
（2）企業應當根據年度生產經營計劃和業務外包管理制度，結合確定的業務外包范圍，擬訂實施方案，按照規定的權限和程序審核批準。總會計師或分管會計工作的負責人應當參與重大業務外包的決策。重大業務外包方案應當提交董事會或類似權力機構審批。
（3）企業應當按照批準的業務外包實施方案，遵循公開、公平、公正的原則，擇優選擇外包業務的承包方。采用招標方式選擇承包方的，應當符合招標投標法的相關規定。
（4）企業應當綜合考慮內外部因素，合理確定外包價格，嚴格控制業務外包成本，切實做到符合成本效益原則。
（5）企業應當按照規定的權限和程序從候選承包方中確定最終承包方，并簽訂業務外包合同。
（6）企業外包業務需要保密的，應當在業務外包合同或者另行簽訂的保密協議中明確規定承包方的保密義務和責任，要求承包方向其從業人員提示保密要求和應承擔的責任。
2.外包業務實施環節的關鍵控制點及控制措施
（1）企業應當加強業務外包實施的管理，嚴格按照業務外包制度、工作流程和相關要求，組織開展業務外包，并采取有效的控制措施，確保承包方嚴格履行業務外包合同。
（2）企業應當做好與承包方的對接工作，加強與承包方的溝通與協調，及時搜集相關信息，發現和解決外包業務日常管理中存在的問題。對于重大業務外包，企業應當密切關注承包方的履約能力，建立相應的應急機制，避免業務外包失敗造成企業生產經營活動中斷。
（3）企業應當根據國家統一的會計準則制度，加強對外包業務的核算與監督，做好業務外包費用結算工作。
（4）企業應當對承包方的履約能力進行持續評估，有確鑿證據表明承包方存在重大違約行為，導致業務外包合同無法履行的，應當及時終止合同。承包方違約并造成企業損失的，企業應當按照合同對承包方進行索賠，并追究責任人責任。
（5）業務外包合同執行完成后需要驗收的，企業應當組織相關部門或人員對完成的業務外包合同進行驗收，出具驗收證明。驗收過程中發現異常情況，應當立即報告，查明原因，及時處理。
2019《高級會計實務》高頻考點：財務報告控制
我們一起來學習 2019《高級會計實務》高頻考點：財務報告控制。本考點屬于《高級會計實務》第六章企業內部控制第二節的內容。
【內容導航】：
1.財務報告編制過程中的主要風險
2.財務報告編制環節的關鍵控制點及控制措施
3.財務報告對外提供環節的關鍵控制點及控制措施
4.財務報告分析利用環節的關鍵控制點及控制措施
【考頻分析】： 考頻：★
復習程度：掌握本考點。2015 年有考核。
【高頻考點】：
1.財務報告編制過程中的主要風險
（1）編制財務報告違反會計法律法規和國家統一的會計準則制度，可能導致企業承擔法律責任和聲譽受損。
（2）提供虛假財務報告，誤導財務報告使用者，造成決策失誤，干擾市場秩序。
（3）不能有效利用財務報告，難以及時發現企業經營管理中存在的問題， 可能導致企業財務和經營風險失控。
2.財務報告編制環節的關鍵控制點及控制措施
（1）企業編制財務報告，應當重點關注會計政策和會計估計，對財務報告產生重大影響的交易和事項的處理應當按照規定的權限和程序進行審批。
（2）企業應當按照國家統一的會計準則制度規定，根據登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關資料編制財務報告，做到內容完整、數字真實、計算準確，不得漏報或者隨意進行取舍。
（3）企業財務報告列示的資產、負債、所有者權益金額應當真實可靠。各項資產計價方法不得隨意變更，如有減值，應當合理計提減值準備，嚴禁虛增或虛減資產；各項負債應當反映企業的現時義務，不得提前、推遲或不確認負債， 嚴禁虛增或虛減負債；所有者權益應當反映企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益，嚴禁虛假出資、抽逃出資、資本不實。
（4）企業財務報告應當如實列示當期收入、費用和利潤。各項收入的確認應當遵循規定的標準，不得虛列或者隱瞞收入，不得推遲或提前確認收入；各項費用、成本的確認應當符合規定，不得隨意改變費用、成本的確認標準或計量方法，不得虛列、多列、不列或者少列費用、成本；企業不得隨意調整利潤的計算、分配方法，不得編造虛假利潤。
（5）企業財務報告列示的各種現金流量由經營活動、投資活動和籌資活動的現金流量構成，應當按照規定劃清各類交易和事項的現金流量的界限。
（6）附注是財務報告的重要組成部分，對反映企業財務狀況、經營成果、現金流量的報表中需要說明的事項，作出清晰的說明。
（7）企業集團應當編制合并財務報表，明確合并財務報表的合并范圍和合并方法，如實反映企業集團的財務狀況、經營成果和現金流量。
（8）企業編制財務報告，應當充分利用信息技術，提高工作效率和工作質量，減少或避免編制差錯和人為調整因素。
3.財務報告對外提供環節的關鍵控制點及控制措施
（1）企業應當依照法律法規和國家統一的會計準則制度的規定，及時對外提供財務報告。
（2）企業財務報告編制完成后，應當裝訂成冊，加蓋公章，由企業負責人、總會計師或分管會計工作的負責人、財會部門負責人簽名并蓋章。
（3）財務報告須經注冊會計師審計的，注冊會計師及其所在的會計師事務所出具的審計報告應當隨同財務報告一并提供。
4.財務報告分析利用環節的關鍵控制點及控制措施
（1）企業應當重視財務報告分析工作，定期召開財務分析會議，充分利用財務報告反映的綜合信息，全面分析企業的經營管理狀況和存在的問題，不斷提高經營管理水平。總會計師或分管會計工作的負責人應當在財務分析和財務報告利用工作中發揮主導作用。
（2）企業應當分析企業的資產分布、負債水平和所有者權益結構，通過資產負債率、流動比率、資產周轉率等指標分析企業的償債能力和營運能力；分析企業凈資產的增減變化，了解和掌握企業規模和凈資產的不斷變化過程。
（3）企業應當分析各項收入、費用的構成及其增減變動情況，通過凈資產收益率、每股收益等指標，分析企業的盈利能力和發展能力，了解和掌握當期利潤增減變化的原因和未來發展趨勢。
（4）企業應當分析經營活動、投資活動、籌資活動現金流量的運轉情況， 重點關注現金流量能否保證生產經營過程的正常運行，防止現金短缺或閑置。
（5）企業定期的財務分析應當形成分析報告，構成內部報告的組成部分。財務分析報告結果應當及時傳遞給企業內部有關管理層級，充分發揮財務報告在企業生產經營管理中的重要作用。
2019《高級會計實務》高頻考點：企業內部控制評價
我們一起來學習 2019《高級會計實務》高頻考點：企業內部控制評價。本考點屬于《高級會計實務》第六章企業內部控制第三節的內容。
【內容導航】：
1.內部控制評價的原則
2.內部控制評價的內容
3.內部控制評價的程序
4.內部控制評價的方法
5.內部控制缺陷認定
6.內部控制評價報告
【考頻分析】： 考頻：★★★
復習程度：掌握本考點。2014 年、2013 年有考核。
【高頻考點】：
企業董事會或類似權力機構應當定期對內部控制的有效性進行全面評價、形成評價結論、出具評價報告。
1.內部控制評價的原則
①全面性原則；②重要性原則；③客觀性原則。2.內部控制評價的內容
企業應當從內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督等要素入手，結合企業業務特點和管理要求，確定內部控制評價的具體內容，并建立內部控制評價的核心指標體系，對內部控制設計與運行情況進行全面評價。
3.內部控制評價的程序
（1）設置內部控制評價部門；
（2）制訂評價工作方案；
（3）組成評價工作組；
（4）實施現場測試；
（5）匯總評價結果；
（6）編報評價報告。 4.內部控制評價的方法
企業在開展內部控制檢查評價工作過程中，應當根據評價內容和被評價單位具體情況，綜合運用個別訪談、調查問卷、專題討論、穿行測試、實地查驗、抽樣和比較分析等方法，廣泛收集被評價單位內部控制設計和運行是否有效的證據。
5.內部控制缺陷認定
①內部控制缺陷按不同的分類方式分為：設計缺陷和運行缺陷；財務報告內部控制缺陷和非財務報告內部控制缺陷；重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。
②內部控制缺陷的認定標準。
財務報告內部控制缺陷的認定標準：重大缺陷、重要缺陷、一般缺陷。非財
務報告內部控制缺陷的認定標準：定量標準、定性標準。
③內部控制缺陷的報告和整改。a.內部控制缺陷報告。
內部控制缺陷報告應當采取書面形式。
對于一般缺陷和重要缺陷，通常向企業經理層報告，并視情況考慮是否需要向董事會及其審計委員會、監事會報告；對于重大缺陷，應當及時向董事會及其審計委員會、監事會和經理層報告。如果出現不適合向經理層報告的情形，如存在與經理層舞弊相關的內部控制缺陷，或存在經理層凌駕于內部控制之上的情形等，應當直接向董事會及其審計委員會、監事會報告。
企業應根據內部控制缺陷的影響程度合理確定內部控制缺陷報告的時限，一般缺陷、重要缺陷應定期報告，重大缺陷應即時報告。
b.內部控制缺陷整改。
整改期限超過一年的，還應在整改方案中明確近期目標和遠期目標以及對應的整改工作任務等。
6.內部控制評價報告
①內部控制評價報告的內容。
一般包括下列內容：董事會對內部控制報告真實性的聲明；內部控制評價工作的總體情況；內部控制評價的依據；內部控制評價的范圍；內部控制評價的程序和方法；內部控制缺陷及其認定；內部控制缺陷的整改情況；內部控制有效性的結論。
②內部控制評價報告的編制。
③內部控制評價報告的報送。
內部控制評價報告報經董事會批準后對外披露或報送相關主管部門。上市公司年度內部控制評價報告必須向社會公開披露，接受社會監督，為投資者和社會公眾決策提供依據；非上市企業的內部控制評價報告須按規定報送財政等監管部門，接受政府的監督檢查。內部控制評價報告通常應于基準日后 4 個月內報出。
④內部控制評價報告的使用。
內部控制評價報告的使用者包括政府監管部門、投資者及其他利益相關者、中介機構和研究機構等。在使用內部控制評價報告時，還應注意與內部控制審計
信息、內部控制監管信息、財務報告信息等相關信息結合使用，切實做到全面分析、綜合判斷、相互驗證。
2019《高級會計實務》高頻考點：企業內部控制審計
我們一起來學習 2019《高級會計實務》高頻考點：企業內部控制審計。本考點屬于《高級會計實務》第六章企業內部控制第三節的內容。
【內容導航】：
1.內部控制審計的含義
2.內部控制審計與內部控制評價的區別與聯系
3.內部控制審計與財務報表審計
4.內部控制審計的程序
5.內部控制審計報告
6.審計期后事項
【考頻分析】： 考頻：★★★
復習程度：掌握本考點。2018 年、2017 年、2015 年、2014 年、2013 年有考核。
【高頻考點】：
1.內部控制審計的含義
內部控制審計是指會計師事務所接受委托，對特定基準日內部控制設計與運行的有效性進行審計。
2.內部控制審計與內部控制評價的區別與聯系
區別 內部控制審計 內部控制評價
責任主體 在實施審計工作的基礎上對內部控制的有效性發表審計意見是注冊會計師的責任 建立健全和有效實施內部控制，評價內部控制的有效性是企業董事會的
責任
評價目標 注冊會計師側重對財務報告內部控制
目標實施的審計評價 企業董事會對各類內部
控制目標實施的全面評
價
評價結論 注冊會計師僅對財務報告內部控制的有效性發表意見，對內部控制審計過程中注意到的非財務報告內部控制的重大缺陷，在內部控制審計報告中增加“非財務報告內部控制重大缺陷描
述段”予以披露 企業董事會對內部控制整體有效性發表意見，并在內部控制評價報告中出具內部控制有效性結論
聯系 依賴同樣的證據、遵循類似的測試方法、使用同一基準日
在內部控制審計過程中，注冊會計師可以根據實際情況對企業內部控制評價工作進行評估，判斷是否利用企業內部審計人員、內部控制評價人員和其他相關人員的工作以及可利用程度，從而相
應減少本應由注冊會計師執行的工作
3.內部控制審計與財務報表審計區別：
（1）審計的目標不同。前者是對被審計單位內部控制設計與運行的有效性進行審計，并重點就財務報告內部控制的有效性發表審計意見；后者是對財務報表是否按照國家統一的會計準則制度的規定編制、是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量發表審計意見。
（2）審計程序不同。聯系：
兩者均關注財務報告質量和審計風險，審計過程中形成的審計證據又可以相互支持、相互利用，為此，注冊會計師在計劃和執行內部控制審計工作時，可以根據實際情況將內部控制審計與財務報表審計進行整合，以降低審計成本、提高審計質量。
4.內部控制審計的程序
（1）計劃審計工作；
（2）實施審計工作；
（3）評價控制缺陷；
（4）完成審計工作。包括取得書面聲明、溝通控制缺陷和形成審計意見。5.內部控制審計報告
審計意見類型：
（1）無保留審計意見；
（2）帶強調事項段的無保留意見；
（3）否定意見；
（4）無法表示意見。6.審計期后事項
注冊會計師知悉對企業內部控制評價基準日財務報告內部控制有效性有重大負面影響的期后事項的，應對財務報告內部控制發表否定意見。注冊會計師不能確定期后事項對內部控制有效性的影響程度的，應當出具無法表示意見的審計報告。
