中州審計2001.10
淺談《企業會計制度》的新特點
周霞 張盡忠
財政部于2000年 12月 29日正式發布《企業會計制度》（以下簡稱新制度）。新制度的發布，對規范我國會計核算行為，真實、完整地反映企業財務狀況、經營成果和現金流量，提高企業會計信息質量具有非同尋常的歷史意義。
新制度與行業會計制度、《股份有限公司會計制度》相比，一是新制度規范了企業會計核算行為，統一了會計核算標準；二是新制度更加詳細、具體，具有更強的可操作性；三是從根本上改變了會計要素的確認和計量標準，增加了許多需要根據經驗和所掌握的會計知識進行判斷的規定，給廣大會計實務工作者以較大的職業判斷空間。
一、計提壞賬準備方面
1．擴大了計提范圍。新制定規定，除了應收賬款計提壞賬準備外，其他應收款項也應計提壞賬準備。制度規定，企業預付賬款如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，并按照規定計提壞賬準備；企業持有的未到期應收票據，如有確鑿證據證明不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉入應收賬款，并計提相應壞賬準備。
2．改變了壞賬準備計提方法。新制度改變了按照規定的比例和固定方法計提的規定，而是由企業自行確定，提取方法一經確定，不能隨意變更，如需變更，應在會計信息披露時予以說明。
3．壞賬損失的處理方法，新制度規定，只能采用備抵法。同時還規定，不得計提秘密準備。
二、接受捐贈核算方面
新制度與行業會計制度相比，接受捐贈的資產在核算時，是根據不同的情況進行核算的：捐贈方如果提供了有關資產憑據（如發票、報關單、有關協議）的，按照憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為實際成本；捐贈方如果沒有提供有關憑據的，要判斷同類或類似資產存在不存在活躍市場，若存在，應按照其市場價格估計的金額加上相關稅費作為實際成本，若不存在，應按照該接受捐贈的存貨的預計未來現金流量現值作為實際資本。
三、存貨核算方面
新制度在存貨核算方面的變化，一是增加了接受債權人以非現金資產抵償債務方式取得的存貨，以及以非貨幣交易換人存貨的內容。二是對盤盈、盤虧和毀損存貨，不再經過有關方面批準，而是規定，經股東大會、董事會、經理（廠長）會議或類似機構批準由企業自行按有關規定處理，其中對盤盈的存貨，不是按估計價值作為其實際成本，而是按照同類或類似存貨的市場價格作為其實際成本。三是存貨期末計價，新制度規定，按成本與可變現凈值孰低計價，并要計提存貨跌價準備；在資產負債表上，存貨項目按照減去存貨跌價準備后的凈額反映。
四、投資核算方面
這方面的變化主要表現在：一是取得債券利息的處理。新制度規定實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，作為應收利息處理，不構成初始投資成本。二是短期投資收到現金股利、利潤或利息的處理。新制度規定，短期投資收到的現金股利、利潤或利息，應作為初始投資成本的收回，沖減投資成本，不再計入當期損益。三是取得長期債權投資發生消費用的處理。新制度規定，長期債權投資發生的費用計入初始投資成本，但要單獨核算，并在債券存續期間內于確認相關債券利息收入時攤銷，計入投資收益，還規定在計算債券投資溢價或折價時，不包括相關費用。四是長期債券投資溢價或折價攤銷方法。新制度規定既允許采用直線法，也可以采用實際利率法。五是分期付息債券計提利息的處理。新制度強調規定，分期付息債券在計提利息時，要作為流動資產，計入應收利息。六是長期股權投資成本的核算。原行業會計制度對此未作明確規定。新制度規定，投資企業收到的被投資單位分派的投資前被投資單位實現盈余的分配，作為初始投資成本的收回，沖減投資成本。同時，新制度將長期股權投資權益法核算適用范圍，由投資企業擁有被投資單位50％以上（外商投資企業為25％）股權降低為20％及以上股權，但要具有重大影響。另外還增加了對股權投資差額的處理、股票股利的處理和投資的期末計價等規定。
五、無形資產核算方面
一是合理地界定了無形資產。新制度將無形資產定義為“企業為生產商品、提供勞務、出租給他人，或為管理目的而特有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產”。這樣的界定更合理，更科學。二是對某些方式取得的無形資產的計量原則作了修改，主要表現在自行開發并依法取得的無形資產的計量。原行業會計制度規定只按開發過程中實際發生的支出數作為入賬價值；而新制度規定只能按依法取得時發生的注冊費、聘請律師費等作為入賬價值，而在研究與開發過程中發生的料工費等則直接計入當期損益。三是新制度要求對無形資產計提減值準備。四是對無形資產的攤銷年限新制度規定得較為具體。
