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應付賬款是營運資金的一個組成部 分，涉及到發票、驗收單、付款申請單、審 批、資金安排等內部管控流程。如果認 為應付賬款管控只是付款而已、或對整 個流程重視不夠，就有可能會導致多付 款、存貨等資產流失、舞弊等行為發生。 因此要拓展一下財會視野，不僅要 從財務角度看問題，還要從公司業務的 角度充分認識到整個流程包括從采購到 支付款項的重要性，可以從以下幾個方 面來予以考慮完善。
貨物及服務采購
要付款就先有采購，有采購就要考 慮由誰做的問題。在包括原材料、備品 配件及服務類的采購中要”橋歸橋，路歸 路”，盡量避免資產或服務使用單位既是 使用人又是采購人，如生產設備由維護 部、研發材料由研發部、辦公用品由行管 部、服務類項目由各自使用部門來全權 跟進采購，所有采購要歸口管理到采購 部門負責并由各使用部門協助。 通過不相容職務的相互分離，一方 面可以由采購部門來履行專業職能，做 好供應商的選擇及維護、議價、采購工 作；另一方面利用制度控制人性的弱點， 減少相關人員利用失控的漏洞而發生徇 私舞弊的機會。
貨物及服務驗收
采購的貨物到達工廠后要考慮4個 方面的問題： 一是針對未驗收的，要置放在倉庫 及ERP系統的已到貨未驗收庫區； 二是驗收手續完成后，倉管憑驗收單 將合格的材料轉入正品倉庫，將不合格的 材料轉入拒收倉庫進行后續退貨處理； 三是涉及到保稅進口的材料還要設 置專門的隔離倉庫； 四是待收到發票后財務部門應付賬 款會計再在ERP系統沖銷暫估的應付賬 款，轉入確認對應供應商的應付賬款。 對于服務類合同的采購及驗收，雖 然沒有貨物驗收流程多，但也要待服務 商服務提供完成之后經服務接受部門簽 字確認是否接受。
付款申請
付款申請歸口到采購部門統一提 出。采購部門負責人要履行第一關口的 管控作用，而不能只當“甩手掌柜”，只是 簽名而已。需要對付款申請單在大體上
有知曉，不符合要求的申請要在這個環 節就先扣下不予轉到下個環節。比如 貨款還沒有到期就提前提付款申請，這 會讓人懷疑你是供應商的“臥底”。 履約付款中尤其要關注關鍵供應商 或重要供應商的付款申請，需要“另眼看 待”，不能拖延。站在公司的角度要有相 應的管理制度來約束，如果是采購部門 無意拖延，或帶有不純目的有意拖延，對 到期的貨款不予申請付款，對企業來說 可能面臨短料的風險，損失將會更大。
財務審核
一是要用“火眼金睛”來識別發票的 真偽及合理性。在我國，業務交易主要 是通過發票來證明的，稅局實行的是“以 票管稅“。隨著防偽稅控開具增值稅發 票的普遍推行，查驗發票真偽的方法有 多種，但快速的方法就是登陸國家稅務 總局全國增值稅發票查驗平臺網站查詢 發票的信息，對增值稅專用發票、增值稅 普通發票、機動車銷售統一發票和增值 稅電子普通發票的發票信息進行查驗， 若是假發票便會無處遁形。此外，審核 時要注意發票的類型與發生業務匹配， 要“表里如一”。 二是除了發票之外，對其他類型票 證的審核也要“多加留意”。如貨物報 關的商檢費等，是政府行政收費票 據。要有詳細的標準來予以核對其合 理性。委托貨代支付的境內、境外的 貨代費用，只有一張形式發票，因為 在境外沒有像在國內使用的增值稅發 票一說，就要小心判定費用發生的合 理性。 三是為了更好地收集增值稅專用發 票予以抵扣，可以規定供應商開具的發 票統一由采購部門簽收，將發票聯與抵 扣聯一并與采購申請遞交給財會部門并 在交接本上簽名明確責任，財會部門分 別在會計上與稅務上做進項稅額抵扣之 用。最大限度地避免增值稅專用發票遺 失而造成采購成本增加及納稅等級降級 的不利局面。 四是付款支持資料要“充分合理”。 付款申請不僅是一張申請表，要有一套 資料來相互印證需要付款的真實性：采 購申請、驗收單、發票金額需要匹配。若 有超過驗收的金額需要追查原因；采購 單價是否與法務部審查的合同單價一 致，實際驗收數量是否超過采購訂單數 量。對于授權簽字人，在驗收單上要注 意是否在簽字權限之內，如本來應有質 檢部的A簽收質量報告的，如果由沒有 權限的 B 來簽收，則是不符合相應規 定。對于付款審批環節，同樣需要按照
批準權限來看批準付款人的權限是否 “照章行事”，超過權限的，要往上簽到有 權人簽署為準。
資金安排
資金是企業的“血液”，合理安排好 資金調度就要從編制好年度資金預算抓 起，并每月實時更新資金收支預測表。 采購部門提交資金需求計劃包括付款時 間及付款金額，財務部門結合ERP系統 中對應的賬期予以編制。有沒有資金可 以安排付款，還需要結合銷售收款回籠 的進展，量入為出地支付資金，如果涉及 到需要向銀行借入資金也要考慮到節約 資金成本的問題。
財務付款
一是現在境內付款比較普遍的是用 網銀來支付，最好設置三層付款方式，第 一層權限是錄入、第二層是付款審核、第 三層是復核及付款。每個人的用戶名及 密碼要保密，彼此之間不要泄露，其中的 人員外出需要代理處理業務的，返回后 要記得修改密碼。 二是對于開立支票、境外付款采取 電匯方法的，在出納填寫一套單據后，要 由另外一人來確認復核以降低差錯率。 三是對于供應商信息資料的變動， 做好“三個注意”：一是要注意只有財務 部門的相關人員有權限在ERP系統中 更改，二是依據是來自于供應商的正式 變更通知，三是要及時處理。這樣可 以保證付款給相應的供應商能及時收 到，以防信息錯誤退回來又要重新走 付款流程，耽誤時間而影響到工作效 率，也可以避免把款匯給錯誤的公司而 造成損失。 四是在有境外付款的時候，先從相 應的外幣賬戶中支付，再考慮用人民幣 買匯。在匯率波動頻繁的時候，可以在 專業機構的幫助下使用遠期匯率的方法 來鎖定匯率的波動。
應付賬款沖銷
一是沖賬不要“張冠李戴”。應付賬 款會計要細心處理，不要把該沖的沒沖， 不該沖的又沖銷掉了。 二是如果對于同一個供應商有兩個 不同品種材料或服務的采購項目要分開 明細核算，避免大雜燴而無法追蹤詳細 的付款和余額狀況，造成管控的難度。 三是賬務處理要有人來復核每筆會 計分錄包括沖銷應付賬款，也是能減少 人為錯誤帶來的風險。
應付賬款對賬
一是與應收賬款對賬由銷售方要主 動出具對賬單相比，應付賬款的對賬則 是買方根據賣方提供的對賬單來核對。 但這不代表不要在ERP 系統中完善賬齡 設置與分析，要檢查是否有沒到期的貨 款全部付出的情況。另外，在ERP系統 中已經收貨但還沒有收到發票的，財會 部門要有專人聯系采購部門來向供應商 催收發票。 二是注意不同會計科目之間的掛賬 余額的準確性，可能某筆業務先有預付 款項，但之后采購材料時忘記沖銷預付 款項，這在對賬過程中都要注意甄別，以 防款項的多付。
財務分析
一是控制應收賬款周轉次數或周轉 天數來管控。設定周轉次數或周轉天數 的預算目標值：應付賬款周轉率=主營業 務成本凈額/平均應付賬款余額×100%= 主營業務成本凈額/（應付賬款期初余 額+應付賬款期末余額） /2×100%；應付 賬款周轉天數=360/應付賬款周轉率。 這個指標還需要結合現金流循環 周期=庫存周轉期+應收賬款周轉期應付賬款周轉期來考慮，比較理想的情 況是應付賬款周轉天數長于應收賬款 的周轉天數，但延長應付賬款周轉天數 不是簡單粗暴地不付供應商的款項，要 盡可能地與供應商達成延長信用期，為 企業的運營資金管控做出更多的現金 流貢獻。 二是關注預付賬款。預付賬款相 對于應付賬款，是付款時間提前。對預 付賬款的類型分門別類，對其中涉及的 指定供應商、緊急采購、設備采購等分 析原因，逐一找出對策以減少不合理的 現象。 另外，應付賬款和采購緊密相連，這 有必要追根溯源。采購計劃是否合理、 是否與生產及銷售計劃相匹配、是否對 合格供應商的選擇把好關、是否對供應 商定期評估、是否只是一味地尋求價格 最低，而沒有考慮到總成本最低的原則、 是否是先購材料后補辦招投標手續，或 化整為零規避招投標、是否是多家供應 商采購無法形成議價優勢、是否只是貨 比三家而沒有拆開成本結構做分析采 購、是否考核準時到貨率，對采購量大、 本身價值昂貴的戰略性物資，是否與供 應商建立“供應戰略聯盟”為了共同的利 益與之建立長期合作關系等。 （本版內容僅代表作者個人觀點）劉作華/
