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 記者 郝正非 單曉宇
6月12日~14日，國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所與奧地利維也納經(jīng)濟(jì)與商業(yè)大學(xué)聯(lián)合主辦“‘一帶一路’涉稅爭議解決機(jī)制”研討會。來自中外稅收領(lǐng)域?qū)W術(shù)界和實(shí)務(wù)部門的60多位代表參加了會議，圍繞稅收確定性、消除“一帶一路”稅收壁壘、減少“一帶一路”涉稅爭議的傳統(tǒng)辦法、“一帶一路”涉稅爭議解決機(jī)制創(chuàng)新四個(gè)議題展開研討。此次研討會在國家稅務(wù)總局稅務(wù)干部進(jìn)修學(xué)院舉辦。
議題1 稅收確定性
在萌芽階段解決爭議
中國國際稅收研究會會長 張志勇
爭議解決首要的是防止?fàn)幾h的發(fā)生。“一帶一路”稅收征管合作機(jī)制的目的是通過法制建設(shè)和制度協(xié)調(diào)，減少爭議的發(fā)生。相互協(xié)商程序解決了很多爭議，但也存在問題，如果雙方不能達(dá)成一致，問題就會擱置。仲裁是涉稅爭議通過相互協(xié)商程序沒有得到解決時(shí)使用的強(qiáng)制爭議解決機(jī)制。中國應(yīng)在條件成熟時(shí)引入合理、有效的國際仲裁作為爭議解決的組成部分。在引入國際仲裁機(jī)制之前，調(diào)解是涉稅爭議解決的重要方式，其特點(diǎn)是通過第三方，特別是專業(yè)人士的調(diào)停和疏導(dǎo)，幫助雙方交換意見、解決問題。其優(yōu)勢是，可以盡量維持雙方原有的合作關(guān)系。調(diào)解可以作為仲裁的組成部分，也可以是單獨(dú)的制度安排。從中國改革開放40年的經(jīng)驗(yàn)看，很多爭議不是訴諸法庭或者通過行政復(fù)議解決的，而是通過與專家溝通、交換意見等，使?fàn)幾h能夠在萌芽階段得到解決。
遵循法治的精神和原則
國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所所長 李萬甫
如何解決爭議的問題，實(shí)際是如何確保稅收確定性實(shí)現(xiàn)的問題，其中很重要的一點(diǎn)是遵循法治的精神和原則。
加強(qiáng)稅制協(xié)調(diào)，是避免或減少稅收爭議的前提。“一帶一路”沿線國家稅制的差異性較大，對稅收要素的理解存在分歧，有的國家稅制不健全、不規(guī)范，稅收征管執(zhí)法隨意性強(qiáng)，需要加強(qiáng)稅制建設(shè)，提升稅收法治化水平。
尊重、遵從稅收協(xié)定，是稅收爭議解決的基礎(chǔ)。國際稅收協(xié)定是處理國家間稅收權(quán)益的準(zhǔn)繩。要推動(dòng)國家間稅收協(xié)定的完善，維護(hù)跨國投資者的合法權(quán)益。稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）行動(dòng)計(jì)劃的系列舉措，為稅收爭議解決提供了基本遵循。
強(qiáng)化稅收征管國際合作，是構(gòu)建稅收爭議解決機(jī)制的核心。中國倡議推動(dòng)的“一帶一路”稅收征管合作論壇是重要平臺，應(yīng)用好這一平臺，有效化解稅收爭議。
應(yīng)積極探索構(gòu)建稅收爭議解決機(jī)制。充分利用好相互協(xié)商程序等傳統(tǒng)解決稅收爭議措施，在BEPS框架下尋求有效的稅收爭議解決方法，如仲裁條款的應(yīng)用。構(gòu)建適應(yīng)“一帶一路”沿線國家稅收特點(diǎn)的稅收爭議解決機(jī)制，在“一帶一路”稅收征管合作論壇框架下組建稅收爭議審議專家組，由稅收爭議雙方的稅務(wù)主管當(dāng)局和企業(yè)共同參與審議過程。審議結(jié)果不具有強(qiáng)制執(zhí)行力，但通過公開審議結(jié)果可以使其對各國稅收信譽(yù)有一定約束力。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)與“一帶一路”沿線國家的區(qū)域性組織合作，共同協(xié)商處理稅收爭議。
多方共同努力，采用多層次解決辦法
國家稅務(wù)總局浙江省稅務(wù)局稅收科學(xué)研究所副所長 林森
防止和解決稅收爭議需要多方共同努力，采用多層次解決辦法。一是事前做好充足準(zhǔn)備，稅務(wù)部門要做好國別投資指南，向擬赴境外投資的納稅人介紹“一帶一路”沿線國家稅收制度、稅收執(zhí)法情況、清廉指數(shù)等，提供稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。二是引導(dǎo)企業(yè)依法經(jīng)營，合法享受稅收權(quán)益。在企業(yè)遭遇稅收歧視時(shí)，提供稅收援助和輔導(dǎo)，爭取稅收無差別待遇，當(dāng)依據(jù)相關(guān)國家法律解決不了爭議時(shí)，鼓勵(lì)企業(yè)提請啟動(dòng)稅收協(xié)商程序，維護(hù)企業(yè)合法稅收權(quán)益。三是拓展?fàn)幾h解決渠道，完善爭議解決機(jī)制。開通稅務(wù)糾紛受理專門通道，協(xié)調(diào)解決“一帶一路”涉稅爭議事項(xiàng)。鼓勵(lì)社會中介機(jī)構(gòu)開展跨國涉稅服務(wù)。在雙邊稅收協(xié)定中引入國際稅收仲裁條款，設(shè)立“一帶一路”稅收仲裁委員會和“一帶一路”國際法院。逐步推進(jìn)多邊稅收協(xié)定的談簽，為出境投資企業(yè)提供穩(wěn)定可預(yù)期的稅收環(huán)境。四是推進(jìn)平臺智庫建設(shè)，研究進(jìn)一步完善國際涉稅爭議解決機(jī)制。
建立多邊協(xié)商的事先裁定制度
金杜律師事務(wù)所合伙人 葉永青
依賴交易后的爭端解決機(jī)制來解決問題有時(shí)難以達(dá)成一致，我認(rèn)為應(yīng)在“一帶一路”國家之間建立多邊協(xié)商的事先裁定制度。
事先裁定是一項(xiàng)提高稅法透明度、降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、增強(qiáng)稅收執(zhí)法統(tǒng)一性的重要制度安排。目前，美國、英國、澳大利亞等許多國家都建立了事先裁定制度。
結(jié)合各國經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行充分考慮后，我認(rèn)為“一帶一路”國家國際稅收事先裁定機(jī)制應(yīng)包括以下幾點(diǎn)。由納稅人向本國稅務(wù)部門提出申請并支付申請費(fèi)用，設(shè)置這一“門檻”是為了確保工作效率，申請費(fèi)用應(yīng)在作出裁定的國家間分配。接受申請的國家稅務(wù)部門應(yīng)向相對國稅務(wù)部門發(fā)出事先裁定的動(dòng)議。雙方或多方稅務(wù)部門通過磋商機(jī)制確定事先裁定結(jié)論，做出有效的法律文書送達(dá)納稅人。納稅人據(jù)此在各國完成稅收處理，實(shí)現(xiàn)避免雙重征稅和提高國際稅收遵從度的目標(biāo)。視具體案件的情況確定是否將單個(gè)案件的裁定上升為多邊解決機(jī)制中具有參考意義的稅收解釋文本。
議題2 消除“一帶一路”稅收壁壘
在“一帶一路”背景下探索爭議解決方式
奧地利維也納經(jīng)濟(jì)與商業(yè)大學(xué)全球稅收政策中心主任 杰弗里·歐文斯
“一帶一路”倡議覆蓋地域廣闊，跨境投資多集中于基礎(chǔ)設(shè)施投資且投資期長，沿線各國國內(nèi)稅法體系、稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)和稅法文化背景各不相同，增加了產(chǎn)生涉稅爭議的風(fēng)險(xiǎn)。
現(xiàn)行各國國內(nèi)爭議解決機(jī)制包括：發(fā)布稅收協(xié)定和國內(nèi)法釋義與執(zhí)行指南，供納稅人參考；建立稅收裁定制度，為納稅人提供具有約束力的稅務(wù)部門意見；根據(jù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則，實(shí)施單邊、雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)安排；實(shí)施合作遵從計(jì)劃。
國際爭議解決機(jī)制以相互協(xié)商程序?yàn)橹鳌?br /> 當(dāng)前，無論是各國國內(nèi)爭議解決機(jī)制還是國際爭議解決機(jī)制，都不足以滿足“一帶一路”倡議的需求。
各國應(yīng)在“一帶一路”背景下探索解決爭議的方法，包括：完善相互協(xié)商程序；簽署多邊框架協(xié)議；與其他國家公開透明地合作，執(zhí)行BEPS四項(xiàng)最低標(biāo)準(zhǔn)；推進(jìn)“一帶一路”稅收能力建設(shè)項(xiàng)目；采用替代性爭議解決機(jī)制；建立“一帶一路”爭端解決小組。
共同努力避免雙重征稅
微軟公司大中華區(qū)稅務(wù)總監(jiān) 李華
從稅收的角度看，雙重征稅是對跨國經(jīng)營最大的挑戰(zhàn)，可能會導(dǎo)致企業(yè)稅后利潤明顯減少。
雙重征稅關(guān)乎不同司法管轄區(qū)之間征稅權(quán)的分配。轉(zhuǎn)讓定價(jià)、常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定等稅務(wù)事項(xiàng)都有可能導(dǎo)致雙重征稅。
即使在締結(jié)了避免雙重征稅稅收協(xié)定的國家之間，其界定和實(shí)施也更多地依賴于國內(nèi)法律法規(guī)。這種類型的磋商非常耗時(shí)，有時(shí)甚至不能避免雙重征稅。
有鑒于此，建立切實(shí)可行的爭議解決機(jī)制，對納稅人和稅務(wù)部門雙方，都越來越重要。企業(yè)非常希望，“一帶一路”國家的稅務(wù)部門能夠共同努力避免雙重征稅，促進(jìn)跨境業(yè)務(wù)發(fā)展。
向富有建設(shè)性的交流轉(zhuǎn)變
殼牌公司中國區(qū)稅務(wù)總監(jiān) 史蒂文·洪
合作遵從計(jì)劃是在大企業(yè)涉稅事項(xiàng)過于復(fù)雜且稅務(wù)部門管理資源有限的客觀條件下，稅企雙方本著平等自愿、互信合作的原則，通過相應(yīng)的權(quán)利和義務(wù)條款對雙方各自關(guān)心的問題作出約定，簽署合作遵從協(xié)議。合作遵從計(jì)劃是稅收征管工作的創(chuàng)新，在很多國家被廣泛采用。合作遵從計(jì)劃的目標(biāo)是使稅企雙方從“對抗性”的對話向富有建設(shè)性的交流轉(zhuǎn)變。稅企雙方就當(dāng)年的納稅申報(bào)表達(dá)成一致，對未決的重大交易事項(xiàng)進(jìn)行討論，從而避免爭議，保障稅收確定性。
合作遵從計(jì)劃對稅企雙方都有利。對稅務(wù)部門而言，能夠提高風(fēng)險(xiǎn)管理效率，使其更加有效；增強(qiáng)納稅人稅收狀況的可預(yù)期性；減少潛在跨境稅收爭議；有利于吸引外資。對納稅人而言，能夠提高問題解決效率，降低遵從成本。
優(yōu)化涉稅爭議解決機(jī)制
國家稅務(wù)總局干部進(jìn)修學(xué)院研究員 王偉域
應(yīng)以“共商共建共享”總原則為指導(dǎo)，積極推動(dòng)建立和優(yōu)化涉稅爭議解決機(jī)制。
一是增強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念，構(gòu)建稅企協(xié)同溝通機(jī)制，發(fā)布稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指引。規(guī)范企業(yè)境外經(jīng)營行為，努力降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。二是盡快在稅收爭議解決中引入仲裁機(jī)制。成立“一帶一路”國際稅收爭議解決中心，作為獨(dú)立的第三人通過調(diào)解和仲裁的方式解決稅收爭議。三是完善稅收服務(wù)體系，為“走出去”企業(yè)的稅務(wù)問題提供多樣化的解決方案。
議題3 減少“一帶一路”涉稅爭議的傳統(tǒng)辦法
對替代性爭議解決機(jī)制的介紹
安永會計(jì)師事務(wù)所大中華區(qū)稅收政策主管 黎頌喜
稅收爭議解決的傳統(tǒng)方法主要包括行政復(fù)議、司法裁決、相互協(xié)商程序和替代性爭議解決機(jī)制（ADR）。這里重點(diǎn)介紹下ADR，ADR是非司法解決途徑，通常由中立公正的第三方幫助爭議雙方解決或減少矛盾，采取的措施包括無強(qiáng)制性法律效力的調(diào)解、具有強(qiáng)制性遵從效力的仲裁，國際稅法遵從保障計(jì)劃（ICAP）和跨國聯(lián)合稽查。根據(jù)ICAP，相關(guān)國家稅務(wù)部門將與納稅人共同審核一系列相關(guān)文件，包括納稅人的國別報(bào)告，若進(jìn)展順利，這些報(bào)告沒有實(shí)質(zhì)性改變，企業(yè)將得到確定性保障，兩年之內(nèi)不會收到來自其中任一國稅務(wù)部門的進(jìn)一步合規(guī)干預(yù)。
ADR主要用于處理長期積壓的項(xiàng)目，這些項(xiàng)目通常具有以下特點(diǎn)：相關(guān)爭議是關(guān)于事實(shí)而非技術(shù)性問題；依據(jù)案件的特定性質(zhì)，采用司法手段很可能耗時(shí)耗力；相關(guān)事實(shí)不確定；缺乏相關(guān)各方的技術(shù)立場的澄清或理解；各方具有協(xié)調(diào)合力解決的意向。
ADR參與各方需具有如下思維：合作協(xié)調(diào)，不進(jìn)行對抗性沖突，雙方均旨在解決問題，仍然堅(jiān)守稅收法定這一基本原則。
打好人力資源基礎(chǔ)
國家稅務(wù)總局青島稅務(wù)局稅收科學(xué)研究所副所長 譚偉
應(yīng)結(jié)合“一帶一路”稅收爭議解決實(shí)踐，將相互協(xié)商程序與國際仲裁或者國際司法解決程序有機(jī)銜接。
在中國企業(yè)所得稅法和稅收征管法等相關(guān)法律中，增加對相關(guān)部門參與國際仲裁與國家司法解決機(jī)制協(xié)力義務(wù)和責(zé)任的明確規(guī)定。制定實(shí)操細(xì)則，構(gòu)建稅務(wù)部門、商務(wù)部門、發(fā)改委等機(jī)構(gòu)參與稅收爭議國際仲裁與國際司法解決機(jī)制的協(xié)同工作機(jī)制。
為做好相關(guān)工作打好人力資源基礎(chǔ)。培養(yǎng)精通國內(nèi)外稅法的仲裁人員，以及具有國際稅收知識和國際稅收爭議處理經(jīng)驗(yàn)的稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)專業(yè)人才，扶持有這方面服務(wù)能力的中介機(jī)構(gòu)發(fā)展。
提高涉外稅收爭議解決能力
國家稅務(wù)總局寧波保稅區(qū)稅務(wù)局干部 徐卓然
建議從內(nèi)外兩方面入手，提高“一帶一路”稅收爭議解決能力。
對內(nèi)，在國家稅務(wù)總局層面成立“一帶一路”稅收爭議解決中心，統(tǒng)籌人力、物力及其他行政資源，形成總局、省局、市局三級聯(lián)動(dòng)的稅收爭議協(xié)調(diào)解決機(jī)制。與外交部、外管局、公安部建立跨境爭議公共平臺，確保境外稅收爭議工作協(xié)調(diào)推進(jìn)。加強(qiáng)涉外稅收人才培養(yǎng)，打造精英團(tuán)隊(duì)。鼓勵(lì)中介機(jī)構(gòu)組建跨行業(yè)境外稅收服務(wù)聯(lián)盟，協(xié)同幫助解決企業(yè)境外涉稅爭議。
對外，完善稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)，對尚未簽訂協(xié)定的，加快談簽進(jìn)程；對簽署時(shí)間較早久未更新的稅收協(xié)定，積極開展協(xié)商，打上“升級補(bǔ)丁”。引入“一帶一路”稅收仲裁機(jī)制，對期限內(nèi)無法通過相互協(xié)商解決稅收爭議的案件，啟動(dòng)更有強(qiáng)制力、約束性的稅收仲裁程序，提升爭議解決效率。
議題4 “一帶一路” 涉稅爭議解決機(jī)制創(chuàng)新
打造多層次、高效的涉稅爭議解決體系
國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所國際室主任 孫紅梅
面對“一帶一路”復(fù)雜的跨境涉稅爭議問題，需要建立多層次、高效的涉稅爭議解決體系。
一是在相互協(xié)商程序中適時(shí)引入事先裁定制度協(xié)調(diào)復(fù)雜涉稅事項(xiàng)。事先裁定是稅法確定性和預(yù)測性原則的重要體現(xiàn)，可有效緩解一國稅務(wù)當(dāng)局與外國投資人的涉稅爭議和糾紛。二是探索引入國際稅收仲裁程序。國際稅收仲裁機(jī)制是附屬于國際行政救濟(jì)機(jī)制的仲裁程序，是對傳統(tǒng)的相互協(xié)商程序的延伸或補(bǔ)充。未來可在雙邊稅收協(xié)定中謹(jǐn)慎引入這種后續(xù)補(bǔ)充性的仲裁程序。三是建立“一帶一路”涉稅爭議解決中心。履行如下職能：組織涉稅爭議解決對話溝通、聯(lián)席會議，組織專家研究解決方法和解決途徑；對分歧較大的稅收爭議，選舉專家委員會，依據(jù)國際稅法原則、慣例、生效判例得出客觀的解決建議，供爭議雙方參考；向機(jī)制理事會提出法律解決方案，并適用于未來發(fā)生的國際稅收爭議。隨著“一帶一路”涉稅爭議解決中心逐步完善，可以考慮借鑒歐盟模式建立“一帶一路”稅收合作委員會，發(fā)布多邊共治文件，以議定書、指引性文件、備忘錄等形式指導(dǎo)跨境涉稅爭議的協(xié)調(diào)解決。
通過創(chuàng)新減少和解決涉稅爭議
國際商會中國國家委員會稅收委員會執(zhí)行主席 劉戩
對內(nèi)，建立大企業(yè)稅收征管體系，打造數(shù)字化、智能化稅收征管系統(tǒng)。對外，建立政府間數(shù)字化、智能化稅收征管合作平臺，處理好遵守國際稅收規(guī)則和維護(hù)稅收主權(quán)之間的關(guān)系。建立“一帶一路”跨國稅收權(quán)益分享規(guī)則，處理好價(jià)值創(chuàng)造地、價(jià)值實(shí)現(xiàn)地和價(jià)值創(chuàng)造因素來源地之間的權(quán)益分配。建立“一帶一路”納稅人權(quán)益保護(hù)規(guī)范，激勵(lì)投資和貿(mào)易，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、稅基增長和稅收增加。
建立獨(dú)立的第三方調(diào)解組織
聯(lián)合國爭端避免和解決小組委員會委員 艾德森·烏里韋
想在高效征稅和納稅人權(quán)益保護(hù)之間達(dá)到平衡，最有效的解決方法是建立一個(gè)獨(dú)立的第三方。以墨西哥為例，調(diào)解是消除涉稅爭議的重要手段。調(diào)解機(jī)構(gòu)為稅務(wù)監(jiān)察專員公署（PRODECON），成立于2011年。公署獨(dú)立于財(cái)政部和稅務(wù)局，其決定具有終決性。稅務(wù)監(jiān)察專員認(rèn)定符合條件，可安排會議與稅企雙方就相關(guān)問題展開討論。稅務(wù)監(jiān)察專員有權(quán)處罰拒不參加調(diào)解程序的稅務(wù)人員。
2014年~2019年，墨西哥調(diào)解機(jī)構(gòu)共受理超過10500個(gè)調(diào)解申請，其中50%已結(jié)案，平均結(jié)案時(shí)間為9個(gè)月，2/3實(shí)現(xiàn)完全和解或簽訂部分和解協(xié)議。其中，轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題的調(diào)解成功率達(dá)到90%。通過調(diào)解，納稅人共支付了15億美元稅款。
構(gòu)建國際稅收仲裁機(jī)制
廈門大學(xué)法學(xué)院教授 朱炎生
在未來建立國際稅收仲裁機(jī)制時(shí)，可做如下考慮：首先，將稅收仲裁機(jī)制定位為相互協(xié)商程序補(bǔ)充。規(guī)定只有在雙方主管當(dāng)局在規(guī)定時(shí)限內(nèi)無法達(dá)成協(xié)議的情況下，才可以將案件提交仲裁解決。即使已提交仲裁，雙方主管當(dāng)局仍可協(xié)商達(dá)成協(xié)議，以此最大限度地爭取雙方主管當(dāng)局達(dá)成解決爭議的共識。其次，將仲裁的事項(xiàng)限定在執(zhí)行中雙方之間最容易發(fā)生爭議的稅收協(xié)定條款上。再次，限制作為第三方的仲裁庭對仲裁事項(xiàng)所涉及的稅收協(xié)定條款的解釋權(quán)力，讓仲裁庭在雙方就案件涉及的所得金額、費(fèi)用額及應(yīng)納稅額所提出的建議案中擇其一而做出裁決。最后，規(guī)定仲裁裁決的僅對提交仲裁的個(gè)案具有約束力，而不具先例價(jià)值。
爭議預(yù)防和解決機(jī)制要有機(jī)結(jié)合
奧地利維也納經(jīng)濟(jì)與商業(yè)大學(xué)全球稅收政策中心教授 斯里拉姆·戈文德
在共建“一帶一路”的過程中，長期基礎(chǔ)設(shè)施投資需要稅收制度的穩(wěn)定性、可預(yù)測性和確定性。當(dāng)前面臨很多不確定性，一是法律規(guī)則的缺失，如國與國之間缺乏稅收協(xié)定，國內(nèi)法律不夠完善。二是法律間沖突，缺乏共同框架。三是執(zhí)行困難，管理和執(zhí)行能力不足，導(dǎo)致執(zhí)法隨意性。
“一帶一路”涉稅爭議解決目標(biāo)是消除貿(mào)易的稅收壁壘，使用適應(yīng)性強(qiáng)且靈活的解決方法，快速、有效、一致地解決爭議。爭議預(yù)防和解決機(jī)制要有機(jī)結(jié)合，程序設(shè)計(jì)要標(biāo)準(zhǔn)化、制度化，從而提高效率，降低成本，提升信心。
建立規(guī)范化、流程化的爭議解決機(jī)制
國家稅務(wù)總局大連市稅務(wù)局干部 馬龍
應(yīng)建立規(guī)范化、流程化的跨境涉稅爭議協(xié)調(diào)解決機(jī)制：一是構(gòu)建“一帶一路”“走出去”企業(yè)信息數(shù)據(jù)平臺，做好事前登記和過程跟蹤。二是完善更新雙邊協(xié)定中的涉稅爭議解決條款。三是開展多邊涉稅爭議稅收協(xié)定文本建設(shè)。在自貿(mào)區(qū)談簽文本中嵌入跨境涉稅爭議協(xié)調(diào)解決條款或議定書，逐漸形成多邊跨境涉稅爭議協(xié)調(diào)解決文本。四是建立“一帶一路”稅收合作委員會，指導(dǎo)跨境涉稅爭議的協(xié)調(diào)解決。