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 劉梅娟1 ，祝錫平2

【摘要】全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)是我國(guó)會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的一項(xiàng)重要任務(wù)，而構(gòu)建管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系是其重要的組成部分。以H 市較早開(kāi)展管理會(huì)計(jì)應(yīng)用試點(diǎn)的實(shí)踐單位W 公司為研究對(duì)象，分析其在管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系建設(shè)初期面臨的問(wèn)題，并進(jìn)一步總結(jié)和提煉W 公司探索構(gòu)建的基于戰(zhàn)略層、管理層、操作層及專題項(xiàng)目四個(gè)層面的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系架構(gòu)及其應(yīng)用中的主要做法與經(jīng)驗(yàn)?；诖?，從阿米巴經(jīng)營(yíng)理念的引入、財(cái)務(wù)組織架構(gòu)的重構(gòu)、信息化體系的完善以及高素質(zhì)企業(yè)內(nèi)部管理會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)等方面提出相應(yīng)的對(duì)策與建議，以期促進(jìn)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系在企業(yè)實(shí)踐中的應(yīng)用，完善我國(guó)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的建設(shè)。
【關(guān)鍵詞】管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系；專題項(xiàng)目；阿米巴經(jīng)營(yíng)理念；財(cái)務(wù)組織架構(gòu)
【中圖分類號(hào)】F234.3 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1004-0994（2019）13-0077-6

管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系作為我國(guó)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的核心組成部分，一直是會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)界關(guān)注的重點(diǎn)和難點(diǎn)問(wèn)題[1] 。近年來(lái)，盡管學(xué)術(shù)界對(duì)改革開(kāi)放以來(lái)中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)理論與方法開(kāi)展了卓有成效的研究[2，3] ，國(guó)內(nèi)不少企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的實(shí)踐運(yùn)用進(jìn)行了探索，而且財(cái)政部也于2017 年9 月
首次出臺(tái)了《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第801 號(hào)——企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告》，明確提出企業(yè)可按戰(zhàn)略層、經(jīng)營(yíng)層和業(yè)務(wù)層構(gòu)建企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系，但是管理會(huì)
計(jì)報(bào)告體系在實(shí)際運(yùn)作過(guò)程中仍存在不少問(wèn)題[4] 。
因此，如何構(gòu)建適合企業(yè)運(yùn)行的、高效可靠的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系依然是我國(guó)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)過(guò)程中需要不斷探索的重大問(wèn)題[5] 。
一、W 公司管理會(huì)計(jì)應(yīng)用試點(diǎn)概況
W 公司是一家專業(yè)從事辦公產(chǎn)品營(yíng)銷的大型民營(yíng)集團(tuán)公司，目前擁有100 余家國(guó)內(nèi)銷售分支機(jī)構(gòu)、20 余家海外銷售分支機(jī)構(gòu)，其具有龐大的組織架構(gòu)、多樣化的營(yíng)銷渠道、多來(lái)源的產(chǎn)品供應(yīng)商、多層級(jí)的供應(yīng)計(jì)劃鏈條以及復(fù)雜的產(chǎn)品線等管理特

征。W 公司正在著手第三次轉(zhuǎn)型，升級(jí)為大平臺(tái)的辦公用品服務(wù)品牌商，致力于為全球消費(fèi)者提供性價(jià)比最優(yōu)的產(chǎn)品與服務(wù)，實(shí)現(xiàn)“創(chuàng)建世界一流的辦公文具企業(yè)”的愿景。
W 公司屬于 H 市較早開(kāi)展管理會(huì)計(jì)應(yīng)用試點(diǎn)的單位，其在2013 年就開(kāi)始著手探索管理會(huì)計(jì)，尤其是管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的建設(shè)。當(dāng)時(shí)學(xué)術(shù)界主要從管理規(guī)劃報(bào)告、管理決策報(bào)告、管理控制報(bào)告、管理評(píng)價(jià)報(bào)告等方面，或是按投資中心、利潤(rùn)中心、成本中心等維度來(lái)構(gòu)建內(nèi)部管理體系，鮮有從戰(zhàn)略層、管理層和操作層三個(gè)層面構(gòu)建管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的研究，因此W 公司在構(gòu)建管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的實(shí)踐上體現(xiàn)出了前瞻性。2014 年，為了貫徹財(cái)政部印發(fā)的
《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（財(cái)會(huì)［2014］27 號(hào)），浙江省確定了18 家企業(yè)作為開(kāi)展管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的應(yīng)用試點(diǎn)單位，探索其“先試先行”的浙江模式，并出臺(tái)了《浙江省管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)應(yīng)用試點(diǎn)工作方案（試行）》。2015 年，浙江省H 市財(cái)政局隨之制定并出臺(tái)了管理會(huì)計(jì)應(yīng)用試點(diǎn)工作方

【基金項(xiàng)目】 國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：17BGL127）；浙江省高等教育教學(xué)改革項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：jg20160091）；浙江省自然科學(xué)基金項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：LY18G030015）

案，以試點(diǎn)先行的方式推進(jìn)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用，由此W 公司被H 市財(cái)政局列為管理會(huì)計(jì)應(yīng)用試點(diǎn)企業(yè)。
W 公司通過(guò)與高校專家的探討，同時(shí)結(jié)合自身相關(guān)的基礎(chǔ)管理數(shù)據(jù)，“量身定制”了一套較為完整的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用實(shí)施方案，并成功提煉出適合于自身的基于戰(zhàn)略層、管理層、操作層及專題項(xiàng)目四個(gè)層面的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系，得到了管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域相關(guān)專家的高度認(rèn)可，其成果也獲得了“中國(guó)第二屆管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新實(shí)踐獎(jiǎng)”。基于此，本文選擇W 公司作為案例研究對(duì)象，總結(jié)、分析和提煉其在管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的構(gòu)建及應(yīng)用中的做法與經(jīng)驗(yàn)，這對(duì)于加快與完善我國(guó)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)、推進(jìn)管理會(huì)計(jì)報(bào)告在企業(yè)實(shí)踐中的廣泛運(yùn)用具有重要的理論與實(shí)踐意義。
二、W 公司原有管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系構(gòu)建中存在的問(wèn)題
W 公司自2013 年就開(kāi)始嘗試構(gòu)建管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系，當(dāng)時(shí)鮮有可供參考的案例或相關(guān)操作指南， 導(dǎo)致其在管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系構(gòu)建初期面臨著一些問(wèn)題。
1.信息有效性問(wèn)題。企業(yè)管理者希望通過(guò)管理會(huì)計(jì)報(bào)告充分了解相關(guān)財(cái)務(wù)信息和業(yè)務(wù)信息，從而幫助自身實(shí)現(xiàn)規(guī)劃、控制及決策等目標(biāo)。然而，W 公司的管理會(huì)計(jì)報(bào)告初期并不足以發(fā)揮成本或預(yù)算管控以及風(fēng)險(xiǎn)稀釋的作用。例如，在預(yù)算編制過(guò)程中， 各部門將部門預(yù)算送交財(cái)務(wù)部，會(huì)計(jì)人員將其匯總后上報(bào)給經(jīng)理，而對(duì)于預(yù)算是否合理、預(yù)算與前幾個(gè)月的差異及產(chǎn)生差異的原因等并未進(jìn)行分析。因此， 無(wú)法將實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較，導(dǎo)致無(wú)法對(duì)業(yè)績(jī)進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)價(jià)，至于預(yù)測(cè)和控制風(fēng)險(xiǎn)那就更難做到了。
2.信息完整性問(wèn)題。首先，管理會(huì)計(jì)報(bào)告只能反映公司的總體情況，而無(wú)法分析公司部門及局部問(wèn)題。因?yàn)樽畛鮓 公司只要求其管理會(huì)計(jì)報(bào)告所列示的信息能夠反映公司整體的運(yùn)作情況即可，而并未要求提供各個(gè)不同部門的數(shù)據(jù)，使得編制的管理會(huì)計(jì)報(bào)告只能反映整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和盈利能力，而無(wú)法深入反映某個(gè)部門具體的運(yùn)營(yíng)情況。其次，管理會(huì)計(jì)報(bào)告提供的只有財(cái)務(wù)信息，缺少那些無(wú)法用貨幣計(jì)量但對(duì)管理決策有著重要作用的業(yè)務(wù)信息，使得其報(bào)告的信息缺乏完整性。
3.信息處理方法問(wèn)題。起初W 公司只是通過(guò)對(duì)

財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的簡(jiǎn)單計(jì)算來(lái)編制報(bào)告，很少利用一些管理會(huì)計(jì)工具，更不用說(shuō)建立相關(guān)的決策模型。管理會(huì)計(jì)報(bào)告的目的是幫助管理者做出科學(xué)決策，因此決策模型的建立必不可少，否則就很難實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)，管理會(huì)計(jì)報(bào)告也就形同虛設(shè)。
4.信息及時(shí)性問(wèn)題。管理會(huì)計(jì)報(bào)告的功能還應(yīng)體現(xiàn)在時(shí)效性上，因?yàn)樵谄髽I(yè)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程中，決策時(shí)時(shí)存在，管理會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)該為這些相關(guān)的決策及時(shí)提供數(shù)據(jù)，即應(yīng)當(dāng)編制實(shí)時(shí)報(bào)告或臨時(shí)需求的報(bào)告。但W 公司提供的主要是定期報(bào)告，如月報(bào)、季報(bào)和年報(bào)，而管理者接收到報(bào)告又經(jīng)過(guò)了一段時(shí)間，所以管理會(huì)計(jì)報(bào)告從數(shù)據(jù)采集到報(bào)送過(guò)程都缺乏及時(shí)性。由此可見(jiàn)，雖然W 公司看似已經(jīng)準(zhǔn)備了很多管理會(huì)計(jì)報(bào)告，這些報(bào)告也能反映一些較詳細(xì)的信息，但由于其滯后性，并沒(méi)有將管理會(huì)計(jì)報(bào)告的功能真正發(fā)揮出來(lái)，自然也無(wú)法滿足管理決策者的預(yù)期目的。
5.信息使用意識(shí)問(wèn)題。一個(gè)公司的整體發(fā)展水平在很大程度上依賴于公司高層管理人員的素質(zhì)及其經(jīng)營(yíng)管理能力。在管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系最初推行的階段，W 公司的一些管理人員對(duì)管理會(huì)計(jì)綜合知識(shí)的儲(chǔ)備不足，學(xué)習(xí)意識(shí)淡薄，重視程度不夠，更不具備相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，進(jìn)一步影響到了管理者的決策行為，而管理層的決策對(duì)公司未來(lái)的發(fā)展有著重要的影響。
三、W 公司現(xiàn)行管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的優(yōu)化升級(jí)
2015 年，W 公司正式參與H 市財(cái)政局管理會(huì)計(jì)應(yīng)用試點(diǎn)工作，其針對(duì)上述問(wèn)題，通過(guò)與高校及實(shí)務(wù)界管理會(huì)計(jì)專家的廣泛研討，構(gòu)建了管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系基本框架，進(jìn)一步對(duì)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系予以優(yōu)化升級(jí)。
1.管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系基本架構(gòu)。管理會(huì)計(jì)報(bào)告與企業(yè)的組織架構(gòu)、管理目標(biāo)以及契約機(jī)制均有緊密的關(guān)聯(lián)。如何構(gòu)建一套有效的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系， 管理會(huì)計(jì)報(bào)告需要為管理者提供什么樣的信息，怎樣設(shè)計(jì)和創(chuàng)新報(bào)表形式以使其適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管理維度，一直是難點(diǎn)。經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的研究與實(shí)踐，W 公司探索構(gòu)建出基于戰(zhàn)略層、管理層和操作層的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系架構(gòu)，如圖1 所示。
在這一金字塔形的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系中，三個(gè)層級(jí)實(shí)現(xiàn)了有機(jī)統(tǒng)一。戰(zhàn)略層的管理會(huì)計(jì)報(bào)告主要側(cè)重于對(duì)企業(yè)的宏觀分析，通過(guò) CPM 矩陣分析、SWOT 分析、客戶及供應(yīng)商分析等方法，剖析整個(gè)

的工作流程及內(nèi)容相對(duì)固定，因此對(duì)相關(guān)信息的需求也比較穩(wěn)定，所以操作層的管理會(huì)計(jì)報(bào)告更需要體現(xiàn)的是信息提供的及時(shí)性。從及時(shí)性這個(gè)原則出發(fā)，操作層的報(bào)告更多的是以表格的形式展現(xiàn)，因?yàn)楸砀裣啾绕渌问礁又庇^、簡(jiǎn)潔，并且響應(yīng)速度也會(huì)更快，例如訂單執(zhí)行情況、采購(gòu)情況以及付款周期情況分析表等。
總體而言，越往上的層級(jí)越具有宏觀導(dǎo)向性，發(fā)生的頻率越低；越往下的層級(jí)越偏向于基礎(chǔ)性的管理，發(fā)生的頻率越高。這與管理者的日常工作特點(diǎn)有關(guān)，公司的最高決策層管理者主要專注于小頻率的重大事件，操作層則相反。

貨流轉(zhuǎn)程序等。只有切實(shí)做好這些基礎(chǔ)性的標(biāo)準(zhǔn)化工作，鞏固整個(gè)體系建設(shè)的根基，才能把管理會(huì)計(jì)報(bào)告完整、有效、準(zhǔn)確地呈現(xiàn)出來(lái)。
2.以管理會(huì)計(jì)為主體的組織架構(gòu)。W 公司按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)分離的原則，對(duì)原先的財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)予以重建，使管理會(huì)計(jì)獨(dú)立出來(lái)。為此，W 公司管理者在其人事組織架構(gòu)的基礎(chǔ)上，構(gòu)建了如圖2 所示的基于管理會(huì)計(jì)主體的組織架構(gòu)。
這種管理會(huì)計(jì)主體的組織結(jié)構(gòu)也稱為構(gòu)建內(nèi)生動(dòng)力的阿米巴組織。該結(jié)構(gòu)有點(diǎn)類似動(dòng)車組，每節(jié)動(dòng)車都是動(dòng)力源，整個(gè)結(jié)構(gòu)具有平衡化、分散化和多樣化的特點(diǎn)。這種組織結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)是：①完全按照業(yè)務(wù)

營(yíng)銷業(yè)務(wù)體系

W 集團(tuán)

產(chǎn)品供應(yīng)來(lái)源體系

告，可應(yīng)用于宏觀環(huán)境分析、微觀環(huán)境分析、整體業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)分析、營(yíng)運(yùn)資本分析、銷售與生產(chǎn)業(yè)績(jī)分析、投融資分析和利稅分析模塊。②管理層管理會(huì)計(jì)報(bào)告，主要包括產(chǎn)品生產(chǎn)供應(yīng)系統(tǒng)績(jī)效報(bào)告、商品采購(gòu)
系統(tǒng)績(jī)效報(bào)告和國(guó)內(nèi)外營(yíng)銷系統(tǒng)績(jī)效報(bào)告。③操作

國(guó)內(nèi)營(yíng)銷中心

I

海外營(yíng)銷中心

I

生產(chǎn)制造中心

I

I

商品采購(gòu)中心

I

層管理會(huì)計(jì)報(bào)告，其報(bào)告對(duì)象是各個(gè)銷售分子公司、各家工廠以及商品采購(gòu)部門的管理人員。④專題項(xiàng)目管理會(huì)計(jì)報(bào)告，是對(duì)一些重大項(xiàng)目或事項(xiàng)單獨(dú)出具的報(bào)告，比如新項(xiàng)目設(shè)立的專題報(bào)告、年度資金預(yù)算報(bào)告、將費(fèi)用按照其屬性與維度進(jìn)行歸類管理而出具的報(bào)告等。專題項(xiàng)目報(bào)告通常具有較強(qiáng)的針對(duì)性，因此更加適合采用“一事一報(bào)告”的模式，運(yùn)用圖表的形式，也更具靈活性。
四、管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系構(gòu)建及應(yīng)用中的關(guān)鍵點(diǎn)
每個(gè)公司可以參照財(cái)政部發(fā)布的《管理會(huì)計(jì)應(yīng)

圖 2 基于管理會(huì)計(jì)主體的組織架構(gòu)

形態(tài)劃分，是一個(gè)能夠獨(dú)立完成任務(wù)的完整業(yè)務(wù)實(shí)體；②有明確的收入與成本支出相匹配；③基本上可以與法律意義上的法人組織相脫離；④與人事組織的關(guān)聯(lián)更加緊密，因?yàn)橹挥邢鄬?duì)應(yīng)的人事組織才有完整的業(yè)務(wù)組織。
3.管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的具體架構(gòu)及內(nèi)容。根據(jù)以管理會(huì)計(jì)為主體的組織架構(gòu)以及前期相關(guān)籌備工作，W 公司構(gòu)建出適合于自身的新型的包括戰(zhàn)略層、管理層、操作層及專題項(xiàng)目層共四個(gè)層級(jí)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系，這四個(gè)層級(jí)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告類型、主體及對(duì)象等具體信息如表所示。
各層級(jí)管理會(huì)計(jì)報(bào)告的具體內(nèi)容如下：①戰(zhàn)略層管理會(huì)計(jì)報(bào)告。該層級(jí)主要編制集團(tuán)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)報(bào)

用指引第801 號(hào)——企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告》，同時(shí)結(jié)合自身的實(shí)際情況，構(gòu)建適合于自身的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系。在管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的構(gòu)建及應(yīng)用過(guò)程中，有以下幾個(gè)點(diǎn)需要特別關(guān)注：
1.阿米巴經(jīng)營(yíng)理念的引入。公司從高層到中層管理人員都要認(rèn)真地對(duì)阿米巴經(jīng)營(yíng)理念進(jìn)行系統(tǒng)性的學(xué)習(xí)，并將阿米巴管理模式嵌入相關(guān)業(yè)務(wù)部門。根據(jù)管理的需要，結(jié)合阿米巴經(jīng)營(yíng)理念，將業(yè)務(wù)單位分割成細(xì)小的獨(dú)立單元進(jìn)行管理與財(cái)務(wù)核算，獨(dú)立單元實(shí)質(zhì)上就是一個(gè)特殊的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)。
2.財(cái)務(wù)組織架構(gòu)的重構(gòu)。按照將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)分離的原則，需要對(duì)原先的財(cái)務(wù)組織架構(gòu)予以重建，使管理會(huì)計(jì)獨(dú)立出來(lái)，從而更好地開(kāi)展管理會(huì)計(jì)工作。對(duì)于管理會(huì)計(jì)報(bào)告，財(cái)務(wù)部門是其編制者與執(zhí)行主體。以財(cái)務(wù)部門作為主體，其在提升企業(yè)內(nèi)

W公司管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系具體架構(gòu)及內(nèi)容表
層級(jí) 報(bào)告類型 報(bào)告主體 報(bào)告對(duì)象
戰(zhàn)略層 集團(tuán)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)報(bào)告 分管財(cái)務(wù)副總經(jīng)理 總經(jīng)理、董事長(zhǎng)

管理層 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)報(bào)告商品采購(gòu)業(yè)績(jī)報(bào)告
國(guó)內(nèi)營(yíng)銷經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)報(bào)告海外營(yíng)銷經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)報(bào)告 分管生產(chǎn)副總經(jīng)理分管采購(gòu)副總經(jīng)理
分管國(guó)內(nèi)營(yíng)銷副總經(jīng)理海外營(yíng)銷業(yè)務(wù)部總經(jīng)理 總經(jīng)理總經(jīng)理總經(jīng)理總經(jīng)理

操作層 國(guó)內(nèi)各營(yíng)銷渠道經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)報(bào)告 國(guó)內(nèi)各銷售分公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)報(bào)告海外各銷售分公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)報(bào)告各工廠經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)報(bào)告 渠道總監(jiān) 分公司經(jīng)理分公司經(jīng)理工廠廠長(zhǎng) 分管國(guó)內(nèi)營(yíng)銷副總經(jīng)理 分管營(yíng)銷副總經(jīng)理、渠道總監(jiān)
海外營(yíng)銷中心總經(jīng)理分管生產(chǎn)副總經(jīng)理

專題項(xiàng)目 資金預(yù)算報(bào)告費(fèi)用預(yù)算報(bào)告 生產(chǎn)成本報(bào)告 新項(xiàng)目專題報(bào)告 資金部經(jīng)理 財(cái)務(wù)管理部經(jīng)理生產(chǎn)財(cái)務(wù)部經(jīng)理
項(xiàng)目經(jīng)理 分管財(cái)務(wù)副總經(jīng)理、總經(jīng)理相關(guān)管理部門經(jīng)理
分管生產(chǎn)副總經(jīng)理等相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)

部管理水平方面的優(yōu)勢(shì)主要體現(xiàn)為以下三點(diǎn)：一是規(guī)范性更強(qiáng)。財(cái)務(wù)工作相對(duì)于其他工作來(lái)說(shuō)具有一定的特殊性，它更傾向于用更具規(guī)范性及統(tǒng)一性的程序和制度來(lái)進(jìn)行管理。如W 公司財(cái)務(wù)部就將會(huì)計(jì)方法的操作口徑、程序以及工作責(zé)任和業(yè)務(wù)規(guī)范等都進(jìn)行了統(tǒng)一，為做好財(cái)務(wù)工作奠定了基礎(chǔ)。二是效率更高。將整個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行集成統(tǒng)一之后，實(shí)現(xiàn)了多維度管理，并且更具及時(shí)性和準(zhǔn)確性。三是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更具價(jià)值。通過(guò)介入運(yùn)營(yíng)前期階段對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)變化的分析，使財(cái)務(wù)工作由事后向事前管理轉(zhuǎn)變。為了體現(xiàn)這三大優(yōu)勢(shì)，財(cái)務(wù)部門的工作必須在集中與滲透這兩個(gè)方面進(jìn)行有效結(jié)合，即：集中標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一和規(guī)范財(cái)務(wù)運(yùn)作，把對(duì)業(yè)務(wù)的支持與管控滲透到各層次的管理主體末端。根據(jù)這一思路，W 公司重新構(gòu)建了財(cái)務(wù)組織架構(gòu)，如圖3 所示。
財(cái)務(wù)中心

業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)（管理會(huì)計(jì)）
圖 3 W公司財(cái)務(wù)組織架構(gòu)
重構(gòu)的財(cái)務(wù)組織架構(gòu)的第一部分是戰(zhàn)略財(cái)務(wù)， 由財(cái)務(wù)管理部和資金管理部?jī)蓚€(gè)部門組成，主要負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)制度的制定、整體業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、預(yù)算管理與控制、投融資規(guī)劃等，還要負(fù)責(zé)落實(shí)對(duì)企業(yè)有重大影響的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，以及戰(zhàn)略層管理會(huì)計(jì)報(bào)告的編制工作。第二部分是共享財(cái)務(wù)，由共享服務(wù)部構(gòu)成，負(fù)責(zé)集中處理標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)務(wù)作業(yè)，主要對(duì)下屬所有法人公司的往來(lái)賬款、費(fèi)用支出、總賬等進(jìn)行分析處理，除了按照會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等的要求核算對(duì)外的財(cái)務(wù)信息，還要利用SAP 系統(tǒng)的信息歸集功能對(duì)成本中心及利潤(rùn)中心的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，從而更好地編制與執(zhí)行所有層級(jí)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告。第三部分是業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)，即管理會(huì)計(jì)，由于管理會(huì)計(jì)本質(zhì)上是一種“業(yè)財(cái)融合”的管理活動(dòng)[2] ，因此該部分由生產(chǎn)財(cái)務(wù)部、營(yíng)銷財(cái)務(wù)部和供應(yīng)鏈財(cái)務(wù)部組成，這三個(gè)部門的會(huì)計(jì)人員在管理會(huì)計(jì)活動(dòng)中扮演著重要角色，全部由財(cái)務(wù)中心委派人員到各個(gè)業(yè)務(wù)管理主體的所在地， 負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)主體的財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)管控、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與商務(wù)支持，分析、加工從SAP 系統(tǒng)中自動(dòng)提取的會(huì)計(jì)信

息，主要編制管理層與操作層的管理會(huì)計(jì)報(bào)告。這套財(cái)務(wù)組織架構(gòu)設(shè)計(jì)能夠較好地為管理會(huì)計(jì)報(bào)告的編制與有效執(zhí)行提供組織保障。
3.信息化體系的搭建與完善。管理會(huì)計(jì)是一種決策體系，其本質(zhì)是基于價(jià)值管理的控制活動(dòng)，信息支持系統(tǒng)是為管理控制服務(wù)的。隨著信息化及計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)工作面臨的挑戰(zhàn)和壓力越來(lái)越大。公司管理層應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到在當(dāng)前信息爆炸的時(shí)代背景下，企業(yè)要長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，就必須建設(shè)一套更利于管理的信息化系統(tǒng)。如W 公司在2012 年便正式引進(jìn)了管理信息系統(tǒng)軟件（SAP），形成了信息系統(tǒng)整合平臺(tái)（如圖 4 所示），覆蓋了從采購(gòu)、生產(chǎn)到財(cái)務(wù)、供應(yīng)規(guī)劃等所有基本業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。隨著 SAP 的引入，業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)逐漸實(shí)現(xiàn)了一體化管理，為W 公司管理會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建打下了扎實(shí)的基礎(chǔ)。同時(shí)，W公司還陸續(xù)導(dǎo)入了產(chǎn)品生命周期管理（PLM）、供應(yīng)商管理（SRM）、供應(yīng)鏈管理（SCM）、倉(cāng)儲(chǔ)管理
（WMS）、質(zhì)量管理（QM）等信息化系統(tǒng)。尤其是最新引入的商務(wù)智能系統(tǒng)（BI），建立了決策者的動(dòng)態(tài)管理駕駛艙，實(shí)現(xiàn)了管理人員對(duì)多維度報(bào)表實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)的查閱。這些完善的信息化建設(shè)，是管理會(huì)計(jì)報(bào)告能夠?qū)崟r(shí)、動(dòng)態(tài)、準(zhǔn)確實(shí)現(xiàn)的技術(shù)保障。
4.高素質(zhì)企業(yè)內(nèi)部管理會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)。管理會(huì)計(jì)作為提升企業(yè)內(nèi)部管理水平的重要管理工具， 勢(shì)必要求管理會(huì)計(jì)報(bào)告的信息能夠被管理者讀懂和理解。這就決定了只有具備現(xiàn)代企業(yè)管理知識(shí)和適當(dāng)會(huì)計(jì)知識(shí)的復(fù)合型會(huì)計(jì)人員，才更利于編制和提供管理會(huì)計(jì)報(bào)告。因此，以提升管理會(huì)計(jì)人員素質(zhì)為目的，借鑒當(dāng)前一些試點(diǎn)企業(yè)的做法來(lái)培養(yǎng)高素質(zhì)的內(nèi)部管理會(huì)計(jì)人員顯得尤為迫切和重要。W 公司通過(guò)與當(dāng)?shù)馗咝：献?，成立了一所管理學(xué)院，選拔內(nèi)部管理會(huì)計(jì)講師團(tuán)成員，通過(guò)這個(gè)平臺(tái)培養(yǎng)一批優(yōu)秀的管理會(huì)計(jì)人員，鼓勵(lì)講師團(tuán)成員編寫(xiě)課件，要求每月開(kāi)設(shè)各類財(cái)務(wù)、管理類課程，尤其是這幾年對(duì)管理會(huì)計(jì)知識(shí)的培訓(xùn)需求不斷增加，除了講師團(tuán)成員授課，還專門聘請(qǐng)專家學(xué)者來(lái)做專題講座。W 公司分管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理作為教授級(jí)會(huì)計(jì)師，更是專門挑選制定了具有較強(qiáng)實(shí)踐指導(dǎo)性的管理會(huì)計(jì)類課程，比如“管理會(huì)計(jì)報(bào)告的解讀與編制”“管理會(huì)計(jì)工具的使用”等。通過(guò)有效實(shí)施這些舉措，W 公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的現(xiàn)代化管理水平與管理會(huì)計(jì)知識(shí)的運(yùn)用能力不斷得到提升，為管理會(huì)計(jì)的落地打下了堅(jiān)實(shí)的理論和實(shí)踐基礎(chǔ)。

決策分析層

合并報(bào)表
（BCS）

全面預(yù)算管理
（CBM）

企業(yè)績(jī)效管理
（EPM）
商業(yè)智能（BI）

高級(jí)促銷管理
（AP）

高級(jí)計(jì)劃優(yōu)化
（APO）

產(chǎn)品生命周期管理平臺(tái)（PLM）
市場(chǎng)分析 項(xiàng)目管理 文檔管理 工作流管理商品數(shù)據(jù)管理 工藝路線管理 標(biāo)準(zhǔn)件庫(kù)管理 設(shè)計(jì)變更管理

業(yè)務(wù)執(zhí)行與

供應(yīng)商關(guān)系管理平臺(tái)
（SRM）

尋源 訂單協(xié)作 評(píng)價(jià)

企業(yè)資源管理平臺(tái)
（ERP）
銷售管理 質(zhì)量管理

客戶關(guān)系管理平臺(tái)
（CRM）
促銷及市場(chǎng)管理 銷售目標(biāo)管理

管理層

制造執(zhí)行系統(tǒng)
（MES）

排產(chǎn) 工單 質(zhì)量 設(shè)備

采購(gòu)管理庫(kù)存管理
財(cái)務(wù)成本會(huì)計(jì)

項(xiàng)目管理
工廠ERP 特色模塊
（生產(chǎn)管理、生產(chǎn)成本核算）

銷售預(yù)測(cè)管理 深度分銷管理
商機(jī)管理 服務(wù)與投訴管理合約客戶電子采購(gòu)（deli Links）

人力資源系統(tǒng)（HR） B2B 電子商務(wù)（deli B2B）

運(yùn)輸管理系統(tǒng)（TMS） 倉(cāng)庫(kù)管理系統(tǒng)（WMS）

基礎(chǔ)應(yīng)用

協(xié)同辦公管理平臺(tái)（OA）

基礎(chǔ)應(yīng)用平臺(tái)（基礎(chǔ)檔案/控制參數(shù)/權(quán)限管理/預(yù)警平臺(tái)/企業(yè)數(shù)據(jù)總線等）

圖 4 W公司信息系統(tǒng)整合平臺(tái)

為了讓管理會(huì)計(jì)人員更好地編制與運(yùn)用管理會(huì)計(jì)報(bào)告，有必要對(duì)三方面的知識(shí)體系進(jìn)行重點(diǎn)學(xué)習(xí)：
①?gòu)慕M織的價(jià)值鏈體系出發(fā)，培養(yǎng)系統(tǒng)的戰(zhàn)略思維方法。W 公司負(fù)責(zé)管理會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)人員都要學(xué)習(xí)五力模型、態(tài)勢(shì)分析法、宏觀環(huán)境分析法等戰(zhàn)略分析工具和方法，要求能夠了解和分析公司所處行業(yè)環(huán)境的變化。②深入組織流程與作業(yè)。為了讓生產(chǎn)體系的管理會(huì)計(jì)人員熟悉公司產(chǎn)品的構(gòu)成和生產(chǎn)工藝，W公司要求他們必須深入到一線工廠車間，而非坐在辦公室紙上談兵；營(yíng)銷體系的管理會(huì)計(jì)則要求走出去與客戶面對(duì)面交談，以便更好地了解各類營(yíng)銷政策與市場(chǎng)策略。③嫻熟地掌握管理會(huì)計(jì)報(bào)告方法與編制技能。W 公司要求管理會(huì)計(jì)人員充分了解公司整個(gè)組織架構(gòu)，掌握各類信息模塊，熟練運(yùn)用Word、Excel 等軟件進(jìn)行文字和數(shù)據(jù)處理，設(shè)置考核率以考促學(xué)，對(duì)各類信息化工具的掌握程度實(shí)行末尾淘汰制。管理會(huì)計(jì)人員作為編制管理會(huì)計(jì)報(bào)告的主體，這

些措施可以保證其整體素質(zhì)得到提高，為管理會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)確、及時(shí)、有效的編制和提供奠定基礎(chǔ)。

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作者單位：1. 浙江農(nóng)林大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，杭州
311300；2.浙江工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院，杭州310012