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政府相關單位在履職或提供服務 過程中難免會發生壞賬。壞賬不僅會 影響政府單位正常業務的開展，而且還 會造成國有資產的損失。各單位應通 過加強對應收款項的管控，采取相應措 施規避或減少壞賬的發生，確保國有資 產安全。 具體來說，相關單位需關注三大方 面的問題，即明確壞賬準備的計提范圍、 正確選擇壞賬準備的計提方法、準確核 算壞賬。
明確壞賬準備的計提范圍
明確壞賬準備的計提范圍，是管控 與核算壞賬業務的基礎。 為應對壞賬損失帶來的風險，各政 府單位應在加強對應收款項管控的同 時，按照“謹慎性”會計原則及相關制度 要求，定期或至少在年度終了時對應收 款項進行全面檢查，并分析其收回的可 能性，對預計可能發生壞賬的應收款項 計提相應的壞賬準備、確認壞賬損失。 通常情況下，計提壞賬準備的范圍 主要包括應收賬款、其他應收款和預付 賬款等應收款項。現行政府會計制度 規定，行政單位的應收款項不計提“壞 賬準備”，當發生壞賬時經報批直接計 入“資產處置費用”科目或沖減“應繳財 政款”科目余額。事業單位應當計提壞 賬準備，但并非所有應收款項均可計提 壞賬準備，具體可分為兩種情況。 一是因資產處置活動所形成的應 收款項不計提壞賬準備。新修訂的《事 業單位國有資產管理暫行辦法》（財政 部令第100號）第二十九條規定，事業 單位出租資產、出售物資等處置收入屬 于國家所有，應當按照政府非稅收入管 理的規定，實行“收支兩條線”管理，即 所取得的收入上繳財政。該類收入在 會計核算時應注意，不論是否形成應收 款項均不做收入處理也不進行“平行記 賬”，而是直接計入“應繳財政款”科目， 同時該類收入產生的應收款項不計提 “壞賬準備”，當發生壞賬時經報批直接 核銷。
二是開展業務活動（即處置非資產 等活動）所形成的應收款項應計提壞賬 準備。因為該類收入不實行“兩條線管 理”且不需要上繳財政，所以事業單位 可以根據應收款項的發生情況選擇并 確定壞賬準備的計提方法，并且在年終 時通過檢查對不能收回的應收款項作 為壞賬進行核銷。對該類收入進行會 計核算時應需注意，該類收入不需上繳 財政，但需要進行“平行記賬”，同時年 末應與“其他應收款”一并計提“壞賬準 備”，當發生壞賬時再進行壞賬的核 算。另外，如果有確鑿的證據表明“預 付賬款”無法收回的，應先將其轉為“其 他應收款” 后，再計提相應的壞賬準備。
正確選擇壞賬準備的計提方法
正確選擇壞賬準備的計提方法，是 管控與核算壞賬業務的前提。各政府 單位應根據政府會計制度規定確定壞 賬的核算方法。行政單位采取直接核 銷法核算壞賬而不計提壞賬準備。 事業單位可以采用應收款項余額 百分比法、賬齡分析法、個別認定法等 方法計提壞賬準備。當期應補提或沖 減的壞賬準備金額的計算公式是：當期 應補提或沖減的壞賬準備＝按照期末 應收賬款和其他應收款計算應計提的 壞賬準備金額－“壞賬準備”科目期末 貸方余額（或＋“壞賬準備”科目期末借
方余額）。 這里需要注意兩個問題：一是注意 壞賬準備的計提方法一經確定，不得隨 意變更，如需變更，則應按照規定程序 報經批準，并在財務報表附注中予以說 明。二是要注意個別認定法的運用問 題。個別認定法可以單獨使用，但壞賬 準備計提的依據不是應收款項的總額 而是客戶的信用狀況及其償還能力，計 提壞賬準備的比率不是所有的欠款客 戶都用一個相同的比例，而是根據客戶 不同的信用狀況確定其不同的計提比 率。只有調查清楚每個客戶的信用狀 況和償還能力，才能據此確定每個客戶 的計提比率，然后再根據欠款數額計算 與核算壞賬準備。個別認定法也可以 與其他壞賬準備計提方法共同使用，比 如在采用余額百分比法或賬齡分析法 等計提壞賬準備時，如果某項應收款項 的可收回性與其他各項應收款項存在 明顯的差別，且該項應收款項如果按照 與其他應收款項同樣的方法計提壞賬 準備，將無法真實地反映其可收回金額 的，就要對該項應收款項采用個別認定 法計提壞賬準備，但該應收款項應從用 其他方法計提壞賬準備的應收款項中 剔除。
準確核算壞賬
準確核算壞賬，是管控與核算壞賬 業務的關鍵。政府單位應根據政府會 計制度的規定和確定的壞賬準備數額， 對可能發生的壞賬進行確認并及時而 準確的會計處理。對于核銷的應收款 項各政府單位應當在備查簿中保留登 記，以后期間收回時再進行注銷登記。 一是政府相關單位壞賬的確認。 在實務中，政府相關單位應當于每年年 末，對應收賬款進行全面檢查，根據檢 查的結果再行處理。其中，行政單位應 對超過規定年限、確認無法收回的其他 應收款作為壞賬處理；事業單位應對收 回后不需上繳財政的應收賬款和其他 應收款進行全面檢查，如發生不能收回 的跡象就應作為壞賬處理。不能收回 的跡象主要包括以下幾個方面：因債務 人破產或死亡，以其破產財產或遺產償
債后，確實不能收回；因債務單位撤銷、 資不抵債或資金流量嚴重不足，確定不 能收回；因發生嚴重的自然災害等導致 債務單位停產而在短時間內無法償付 債務確定不能收回；因債務人逾期未履 行償債義務超過3年，經核查確實無法 收回等。財務人員應根據自己的職業 經驗，對各種應收款項可否收回加以判 斷，只要發生上述跡象之一的就可以確 認為壞賬。 二是政府相關單位壞賬業務的核 算。由于政府單位的類型不同，所肩負 的任務及其業務類型也各有其特點，因 此各類型單位應根據本單位壞賬業務 分別進行會計處理。 事業單位壞賬業務的會計處理。 會計人員應根據當期應計提的壞賬準 備數額，借記“其他費用”科目，貸記“壞 賬準備”科目。對于賬齡超過規定年 限、確認無法收回的應收款項，按照規 定報經批準后予以核銷，財務會計根據 核銷的金額，借記“壞賬準備”科目，貸 記“應收賬款”科目。對已核銷的應收 款項在以后期間又收回時，財務會計分 錄為：借記“應收賬款”科目，貸記“壞賬 準備”科目；借記“銀行存款”等科目，貸 記“應收賬款”等科目；同時預算會計記 賬：借記“資金結存——貨幣資金”科 目，貸記“非財政撥款結轉余額——年 初余額調整”科目。 行政單位壞賬業務的會計處理。 行政單位會計人員應首先對發生的壞 賬進行報批，然后根據報批準核銷的金 額，財務會計分錄為，借記“資產處置費 用”科目，貸記“其他應收款”科目。對 于已核銷的壞賬在以后期間又收回的， 財務會計確認為“其他收入”，預算會計 確認為“其他預算收入”。財務會計分 錄為：借記“銀行存款”等科目，貸記“其 他收入”科目；同時預算會計記賬，借 記“資金結存——貨幣資金”科目，貸 記“其他預算收入”科目。另外需要 注意，如果行政單位核銷的是需要上 繳財政的應收款項，則應通過“應繳財 政款”科目進行核算，而不計入“資產處 置費用”科目；以后期間又收回時直接 計入“應繳財政款”科目，不計入“其他 收入”科目。
■劉洪學/文
