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 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)稅學(xué)院 葉 青 郭欣欣

【摘 要】2018 年以來(lái)，為促使我國(guó)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大消費(fèi)需求，我國(guó)在財(cái)政政策聚力增效的同時(shí)，大力推行減稅降費(fèi)措施。減稅降費(fèi)政策在減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的同時(shí)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作提出了新的要求，企業(yè)需要適應(yīng)會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系變化和 社保合規(guī)成本的增加，并加強(qiáng)自身內(nèi)部控制。文章在對(duì)我國(guó)財(cái)稅改革背景下減稅降費(fèi)現(xiàn)狀、政策導(dǎo)向及必要性分析的基礎(chǔ)上，探討 了我國(guó)減稅降費(fèi)政策對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的影響，提出了企業(yè)應(yīng)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)政策調(diào)整自身投資策略、加強(qiáng)內(nèi)部控制力度、提高成本管理效率和財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)、將企業(yè)會(huì)計(jì)工作與“互聯(lián)網(wǎng) +”緊密結(jié)合等財(cái)務(wù)工作思路。
【關(guān)鍵詞】減稅降費(fèi)； 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)； 企業(yè)研究
【中圖分類(lèi)號(hào)】F812.0 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1004-5937（2019）14-0075-05

一、財(cái)稅改革背景下我國(guó)減稅降費(fèi)的現(xiàn)狀及政策導(dǎo)向
（一）財(cái)稅改革下我國(guó)減稅降費(fèi)現(xiàn)狀
財(cái)稅改革 40 年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，成為世界第二大經(jīng)濟(jì)體。我國(guó)的財(cái)稅改革可以分為兩個(gè)階段：第一階段是 1978 年到 2012 年，這一階段基本構(gòu)建了與我國(guó)社會(huì)主義相適應(yīng)的財(cái)稅管理體制；第二階段是 2013 年至目前，這一階段主要以構(gòu)建現(xiàn)代財(cái)政制度為目標(biāo)，適應(yīng)國(guó)家治理體系和提升國(guó)家治理能力為要求。在十九大會(huì)議上，圍繞下一輪財(cái)稅改革做出了加快建立現(xiàn)代財(cái)政制度，建立權(quán)責(zé)清晰的中央和地方財(cái)政關(guān)系，全面規(guī)范透明、標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)的預(yù)
算制度，全面實(shí)施績(jī)效管理，深化稅收制度改革，健全地方
稅體系的部署[ 1]。
在財(cái)稅改革進(jìn)程中，稅制改革涉及六稅一法，包括增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、環(huán)境保護(hù)稅、個(gè)人所得稅、房地產(chǎn)稅和稅收征管法。直接稅與間接稅改革齊頭并進(jìn)，不斷推進(jìn)以健全地方稅體系為重點(diǎn)的稅制改革。2018 年的財(cái)稅改革重點(diǎn)在減稅降費(fèi)，主要在增值稅和個(gè)稅兩方面不斷發(fā)力。
2018 年以來(lái)，為促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大消費(fèi)需求，我國(guó)財(cái)政政策在聚力增效的同時(shí)，大力推行減稅降費(fèi)措施。2018 年初，我國(guó)確定了全年減稅降費(fèi) 1.1 萬(wàn)億元的目標(biāo)，其中包括減稅 8 000 億元，減費(fèi) 3 000 多億元。劉昆表示：“2018 年全年減稅降費(fèi)規(guī)模預(yù)計(jì)將超過(guò)
1.3 萬(wàn)億元，同時(shí)我們還在研究更大規(guī)模的減稅、更加明顯的降費(fèi)措施。”[ 2 ]2019 年 3 月 5 日召開(kāi)的第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)第二次會(huì)議上，李克強(qiáng)總理在政府工作報(bào)告中強(qiáng)調(diào)要將惠普性減稅與結(jié)構(gòu)性減稅措施結(jié)合起來(lái)，重點(diǎn)降低制造業(yè)與小微企業(yè)負(fù)擔(dān)，繼續(xù)深化增值稅改革，切實(shí)減

輕企業(yè)社保繳費(fèi)負(fù)擔(dān)，全年將減輕企業(yè)稅收與社保繳費(fèi)負(fù)
擔(dān)近兩萬(wàn)億元。
（二）我國(guó)減稅降費(fèi)的政策導(dǎo)向
從宏觀(guān)政策上看，我國(guó)稅收制度總體方向應(yīng)遵循“低稅負(fù)，嚴(yán)征管”原則，要有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)增長(zhǎng)、社會(huì)的和諧穩(wěn)定及集約型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
1.我國(guó)實(shí)施減稅降費(fèi)政策的宏觀(guān)目標(biāo)
（1）促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)增長(zhǎng)。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求 國(guó)家在進(jìn)行供給側(cè)改革的同時(shí)要注重對(duì)需求側(cè)進(jìn)行優(yōu)化提升。需求側(cè)主要由投資、消費(fèi)、出口三駕馬車(chē)?yán)瓌?dòng)，減稅降費(fèi)能夠增加納稅人的可支配收入，降低國(guó)內(nèi)產(chǎn)品價(jià)格， 刺激國(guó)內(nèi)消費(fèi)需求，不斷促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。同時(shí)，稅收應(yīng)體現(xiàn)出國(guó)家政策取向，對(duì)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)起到正向積極作用，例如，稅收政策應(yīng)向環(huán)保產(chǎn)業(yè)，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)體現(xiàn)出傾向。
（2）維護(hù)社會(huì)和諧穩(wěn)定。改革開(kāi)放后，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展 過(guò)程中不可避免地存在一些社會(huì)問(wèn)題，如貧富差距加大、行業(yè)發(fā)展不均等，對(duì)社會(huì)和諧發(fā)展帶來(lái)了隱患。稅收對(duì)我國(guó)的社會(huì)發(fā)展有促進(jìn)和調(diào)節(jié)作用，可以通過(guò)個(gè)人所得稅制度、財(cái)產(chǎn)稅制度和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)制度的不斷完善縮小社會(huì)貧富差距、減輕企業(yè)稅負(fù)，通過(guò)各類(lèi)稅收優(yōu)惠和政策，促進(jìn)各行業(yè)均衡發(fā)展。
（3）發(fā)展集約型經(jīng)濟(jì)。集約型經(jīng)濟(jì)是與粗放型經(jīng)濟(jì)相對(duì)應(yīng)的。這種經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式有低消耗、低成本、高產(chǎn)出、高效益的特點(diǎn)。稅收能夠矯正市場(chǎng)失靈，規(guī)制市場(chǎng)主體行為， 改變負(fù)的外部效應(yīng)，降低發(fā)展消耗并提高發(fā)展效益。例如， 國(guó)家可以利用環(huán)境保護(hù)稅、資源稅及其他稅促進(jìn)環(huán)境保護(hù)，引導(dǎo)市場(chǎng)風(fēng)向，發(fā)展集約型經(jīng)濟(jì)[ 3 ]。

【作者簡(jiǎn)介】葉青（1962— ），男，福建南平人，中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)稅學(xué)院教授，博士生導(dǎo)師，湖北省統(tǒng)計(jì)局副局長(zhǎng)，研究方向：
中外財(cái)政比較、中國(guó)財(cái)政史；郭欣欣（1994— ），女，河南商丘人，中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)博士研究生，研究方向：財(cái)稅理論與政策

2.我國(guó)減稅降費(fèi)的主要政策
從具體工作部署上看，我國(guó)將進(jìn)一步減稅降費(fèi)減支。“減稅降費(fèi)”入選 2018 年經(jīng)濟(jì)類(lèi)十大流行語(yǔ)，在這一年中， 我國(guó)減稅降費(fèi)取得了一定成效，但社會(huì)減稅降費(fèi)的呼聲仍 然很高。2019 年初召開(kāi)的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議針對(duì)小微企業(yè)推出了一批惠普性減稅措施，包括對(duì)小微企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu) 惠力度的加大、增值稅起征點(diǎn)的提高和對(duì)小微企業(yè)資源 稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等六稅兩費(fèi)的減半征收。2019 年的減稅降費(fèi)工作將以調(diào)降增值稅和社保費(fèi)率為主，在加強(qiáng)稅收 管理的同時(shí)優(yōu)化財(cái)政資金的使用效益。
（1）增值稅稅率結(jié)構(gòu)將進(jìn)一步簡(jiǎn)并。2017 年 7 月，我國(guó)正式實(shí)施簡(jiǎn)并增值稅稅率結(jié)構(gòu)政策，增值稅稅率結(jié)構(gòu)由原來(lái)的四檔簡(jiǎn)并至 17%、11%、6%三檔；2018 年 5 月，制造業(yè)等行業(yè)增值稅適用稅率由 17%降至 16%，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物的增值稅適用稅率從 11% 降至 10%。與此同時(shí)，我國(guó)對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了統(tǒng)一，將工業(yè)、商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的年銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)提高至 500 萬(wàn)元，并一次性退還先進(jìn)制造業(yè)等符合條件的企業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額。
2019 年 1 月，財(cái)政部在關(guān)于《實(shí)施小微企業(yè)惠普性稅收減免政策的通知》中指出，要面向小微企業(yè)實(shí)施惠普性減稅措施，對(duì)月銷(xiāo)售額在 10 萬(wàn)元以下的小規(guī)模納稅人實(shí)行免征增值稅政策。
在 2019 年的全國(guó)兩會(huì)上，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)在政府工作報(bào)告中表示，2019 年增值稅的改革和完善，將在過(guò)去一年約 4 000 億元的減稅基礎(chǔ)上，繼續(xù)按照稅率三檔簡(jiǎn)并為兩檔的方向調(diào)整，制造業(yè)等行業(yè)適用稅率由 16%降至13%，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)適用稅率由 10%降至
9%，并增加生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)的稅收抵扣等配套措施，保證所有行業(yè)增值稅稅負(fù)的減輕。2019 年 4 月 1 日起，增值稅的以上調(diào)整政策正式執(zhí)行。
從增值稅改革的方案來(lái)看，增值稅稅率的簡(jiǎn)并和降低將會(huì)大大降低企業(yè)的稅負(fù)，能夠不斷激發(fā)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在發(fā)展動(dòng)力。在增值稅稅率改革的同時(shí)還應(yīng)該保證其抵扣鏈條的通暢，使上下游企業(yè)都可以充分抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，并不斷擴(kuò)展增值稅留抵退稅的規(guī)模涵蓋的行業(yè)，保障企業(yè)資金流動(dòng)性，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。
（2）企業(yè)所得稅稅負(fù)將進(jìn)一步降低。2008 年 1 月 1 日新的企業(yè)所得稅法正式施行，其核心在于降低企業(yè)稅負(fù)。具體內(nèi)容包括使內(nèi)外資企業(yè)平等競(jìng)爭(zhēng)，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度，并將企業(yè)所得稅的法定稅率由原來(lái)的 33%降為25%。該企業(yè)所得稅法有以下優(yōu)惠政策：國(guó)家扶持的高新 技術(shù)企業(yè)和符合條件小微企業(yè)享受 15%和 20%的低稅率優(yōu)惠，西部地區(qū)開(kāi)發(fā)鼓勵(lì)類(lèi)企業(yè)享受 15%的低稅率優(yōu)惠。

2017 年 2 月召開(kāi)的第十二屆全國(guó)人大會(huì)常委員會(huì)第二十六次會(huì)議對(duì)國(guó)務(wù)院提交的《企業(yè)所得稅法修正案（草案）》進(jìn)行了分組審議。自 2008 年企業(yè)所得稅法正式施行后，這是首次對(duì)企業(yè)所得稅法進(jìn)行修正。2008 年以來(lái)我國(guó)國(guó)內(nèi)外的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和社會(huì)環(huán)境都發(fā)生了變化，2015 年我國(guó)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中的稅制改革提出了要為企業(yè)減稅降負(fù)，2017 年美國(guó)總統(tǒng)特朗普實(shí)施減稅政策引發(fā)了世界范圍內(nèi)的減稅。在此背景下，我國(guó)企業(yè)所得稅稅率將進(jìn)一步降低，并推出例如費(fèi)用扣除、固定資產(chǎn)加速折舊等更多企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。2019 年 1 月，財(cái)政部提出要對(duì)小微企業(yè)實(shí)施惠普式減稅政策，按照企業(yè)應(yīng)納稅所得額對(duì)小微企業(yè)的企業(yè)所得稅進(jìn)行減征，對(duì)小微企業(yè)年低于 100 萬(wàn)元應(yīng)納稅所得額減按 25%計(jì)稅，并按照 20%的企業(yè)所得稅稅率繳納企業(yè)所得稅；對(duì)小微企業(yè)高于 100 萬(wàn)元低于 300 萬(wàn)元的年度應(yīng)納稅所得額減按 50%計(jì)稅，按照 20%的企業(yè)所得稅稅率繳納企業(yè)所得稅。2019 年 3 月的政府工作報(bào)告中指出，要針對(duì)西部開(kāi)發(fā)開(kāi)放制定新的政策，并延長(zhǎng)西部地區(qū)原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策期限。同時(shí)，我國(guó)還與其他國(guó)家簽訂了稅收協(xié)定，國(guó)際反避稅等方面也將出臺(tái)更多新的規(guī)定。
目前，我國(guó)的企業(yè)所得稅稅收收入僅次于增值稅稅收收入，是第二大稅種。2008 年到 2017 年間，企業(yè)所得稅收入獲得了長(zhǎng)足的增長(zhǎng)。根據(jù)財(cái)政部官網(wǎng)數(shù)據(jù)，2008 年企業(yè)所得稅收入總額為 11 175.6 億元，到 2017 年這一數(shù)字達(dá)
到 32 117.3 億元。
美國(guó)總統(tǒng)特朗普?qǐng)?zhí)政后施行的稅制改革中一項(xiàng)重要內(nèi)容就是企業(yè)所得稅改革，這項(xiàng)改革將美國(guó)的企業(yè)所得稅稅率由原來(lái)的 35%降至 21%，同時(shí)，美國(guó)的企業(yè)所得稅改革允許企業(yè)將自身的固定資產(chǎn)投資全部計(jì)入當(dāng)年折舊，總體減稅規(guī)模將達(dá)到萬(wàn)億美元。英國(guó)緊隨其后。英國(guó)首相特 蕾莎·梅承諾將在 2020 年之前降低英國(guó)企業(yè)所得稅稅率至 17%，并提高國(guó)內(nèi)企業(yè)研發(fā)支出扣除標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)把英國(guó)的企業(yè)所得稅稅率保持在二十國(guó)集團(tuán)（G20）中的最低水 平。可預(yù)見(jiàn)世界范圍內(nèi)采取減稅措施的國(guó)家將越來(lái)越多， 全球性大規(guī)模的減稅潮將很快襲來(lái)。
（3）個(gè)人所得稅將更加完善。2019 年 1 月 1 日，新修訂的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》全面施行，個(gè)人所得稅的稅制模式由分類(lèi)計(jì)征向分類(lèi)與綜合計(jì)征相結(jié)合轉(zhuǎn)變。在個(gè)稅基本減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)上調(diào)的基礎(chǔ)上，個(gè)人所得稅法規(guī)定了對(duì)子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房租金或貸款利息、贍養(yǎng)老人等六項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，新個(gè) 人所得稅法擴(kuò)大了中低檔稅率的級(jí)距：對(duì)于勞動(dòng)性所得， 在現(xiàn)行工薪所得 3%~45%七級(jí)超額累進(jìn)稅率的基礎(chǔ)上，擴(kuò)大 3%、10%和 20%三檔低稅率的級(jí)距，相應(yīng)縮小了 25% 稅率級(jí)距，并保持 30%、35%和 45%三檔稅率級(jí)距不變；對(duì)

于經(jīng)營(yíng)性所得，在現(xiàn)行 5%~35%五級(jí)超額累進(jìn)稅率的基礎(chǔ)上，相應(yīng)地?cái)U(kuò)大了各檔次稅率級(jí)距。新個(gè)人所得稅法大大減少了中低收入家庭的稅收負(fù)擔(dān)。
從當(dāng)前個(gè)人所得稅改革的趨勢(shì)來(lái)看，在稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)等四項(xiàng)收入采取統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率基礎(chǔ)上，資本性收入或?qū)⒉⑷搿€(gè)人所得稅法新增六項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除將很大程度上降低居民稅負(fù)，如果能夠由定額扣除向據(jù)實(shí)扣除方面發(fā)展，將會(huì)給納稅人帶來(lái)更多好處。
（4）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率將進(jìn)一步下降。我國(guó)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率一直是企業(yè)的一大成本。2015 年以來(lái)，我國(guó)先后五次降低了社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率，前四次降低社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率后我國(guó)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率從 41%降至 37.3%，累計(jì)為企業(yè)降低成本約 3 150 億元。但由于我國(guó)的社保費(fèi)率仍偏高，一些民營(yíng)企業(yè)并沒(méi)有按照規(guī)定為員工全員足額繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用，有些企業(yè)甚至存在逃費(fèi)現(xiàn)象。2019 年起，稅務(wù)部門(mén)將全面接管社保費(fèi)的征收。由于稅務(wù)部門(mén)征管效率更高也更為嚴(yán)格， 許多民營(yíng)企業(yè)擔(dān)憂(yōu)社保費(fèi)用將會(huì)加重企業(yè)負(fù)擔(dān)。因此，國(guó)務(wù)院明確規(guī)定，各地要一律保持現(xiàn)有征收政策不變直至社保征收機(jī)構(gòu)改革到位，對(duì)于歷史形成的企業(yè)社保費(fèi)欠費(fèi)嚴(yán)禁自行清繳。
降低社保費(fèi)負(fù)擔(dān)不僅是中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議提出的更大規(guī)模減稅降費(fèi)的工作重點(diǎn)之一，也是國(guó)務(wù)院在社保費(fèi)征收體制改革同時(shí)的重要部署，目標(biāo)是總體上不增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)。在 2018 年 12 月 13 日的中央政治局會(huì)議上，針對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)提出了“六個(gè)穩(wěn)”方針，其中穩(wěn)就業(yè)被放在第一位。在穩(wěn)就業(yè)政策的導(dǎo)向下，社保費(fèi)率的下降幅度與民營(yíng)企業(yè)實(shí)際社保負(fù)擔(dān)直接相關(guān)，同時(shí)也與貢獻(xiàn)了 80%以上城鎮(zhèn)勞動(dòng)就業(yè)的民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展直接相關(guān)。
國(guó)務(wù)院辦公廳 2019 年 4 月印發(fā)的《降低社會(huì)保險(xiǎn)稅率綜合方案》中明確，2019 年 5 月 1 日起，城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)單位繳費(fèi)比例將由 19%下調(diào)至 16%，繼續(xù)階段性降低失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)繳費(fèi)比例，并延長(zhǎng)失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)費(fèi)率階段性降低期限至 2020 年 4 月 30 日。社保費(fèi)率的降低，將在減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的同時(shí)，提升市場(chǎng)活力，穩(wěn)定和擴(kuò)大就業(yè)，擴(kuò)大社保的覆蓋面和參保率。
（5）稅收管理將更加嚴(yán)格。2018 年 11 月 7 日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了關(guān)于《重大稅收違法失信案件信息公布辦法》的公告，主要修改內(nèi)容是逃避追繳欠稅標(biāo)準(zhǔn)。即根據(jù)實(shí)際工作情況，將逃避追繳欠稅納入重大稅收違法失信案件的標(biāo)準(zhǔn)由“欠繳稅款金額 100 萬(wàn)元以上的”修改為“欠繳稅款金額 10 萬(wàn)元以上的”。據(jù)國(guó)家公共信息中心發(fā)布的數(shù)
據(jù)，2018 年 11 月新增的重大稅收違法案件企業(yè) 954 家，
該辦法實(shí)施后，這一數(shù)字可能會(huì)繼續(xù)飆升。
“輕稅、嚴(yán)管、重罰”是最為理想的稅收模式。懲罰力度

的加大，企業(yè)和納稅人對(duì)于稅收的法律意識(shí)也會(huì)增加。合法合規(guī)才是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)，納稅人遵紀(jì)守法，是對(duì)自己最大的保護(hù)。

二、我國(guó)進(jìn)一步實(shí)施減稅降費(fèi)政策的必要性
首先，從宏觀(guān)角度看，減稅降費(fèi)與我國(guó)擴(kuò)需求、降成本的政策目標(biāo)相迎合。當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展穩(wěn)中向好，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)一步優(yōu)化的總體態(tài)勢(shì)下，擴(kuò)張市場(chǎng)需求，降低企業(yè)成本是我國(guó)政府發(fā)展的目標(biāo)。以擴(kuò)需求為政策目標(biāo)進(jìn)行減稅降費(fèi)，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行的是總量性調(diào)節(jié)，即利用稅收的杠桿作用，從總量上控制國(guó)家、企業(yè)與個(gè)人之間的國(guó)民收入分配比例。這時(shí)的重點(diǎn)是放在需求側(cè)上，通過(guò)對(duì)企業(yè)和個(gè)人的減稅降費(fèi)，增加企業(yè)和個(gè)人的可支配收入，從而刺激消費(fèi)和投資，達(dá)到國(guó)內(nèi)總需求增加的目的。
以降成本為政策目標(biāo)來(lái)進(jìn)行減稅降費(fèi)則是將重點(diǎn)放在供給側(cè)上，調(diào)整的是結(jié)構(gòu)性問(wèn)題。企業(yè)產(chǎn)品價(jià)格由成本、稅費(fèi)、利潤(rùn)三部分內(nèi)容構(gòu)成，減稅降費(fèi)可以降低企業(yè)產(chǎn)品價(jià)格中生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅費(fèi)，從而使得企業(yè)生產(chǎn)成本降低，提高企業(yè)供給質(zhì)量并優(yōu)化企業(yè)供給結(jié)構(gòu)[ 4 ]。
其次，從微觀(guān)角度看，減稅降費(fèi)符合我國(guó)鞏固營(yíng)改增減稅效果、抵消征繳不規(guī)范負(fù)面效應(yīng)，增強(qiáng)企業(yè)減稅“獲得感”的要求。
第一，減稅降費(fèi)可以鞏固營(yíng)改增減稅效果。2012 年起營(yíng)改增在上海試點(diǎn)，主要涉及交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。2016 年 5 月 1 日起，營(yíng)改增在全國(guó)全面實(shí)施。從 2016
年 6 月到 12 月，增值稅和改征后的營(yíng)業(yè)稅合計(jì)入庫(kù)數(shù)為
24.5 億元，較 2015 年同期減少 19.8 億元，稅負(fù)下降近81%。
2016 年 12 月初，史耀斌在全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)運(yùn)行情況政策吹風(fēng)會(huì)上表示，2016 年全年減稅額預(yù)計(jì)將超過(guò) 5 000 億元。而截至 2016 年 11 月，營(yíng)改增全年帶來(lái)的整
體減稅額已經(jīng)達(dá)到 4 699 億元[ 5 ]。
除了 5 000 億元的減稅額之外，國(guó)家稅務(wù)總局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，全面營(yíng)改增以來(lái)，稅負(fù)增加的企業(yè)僅 1.3%，稅負(fù)減少和持平的企業(yè)比例為 98.7%。
一般公共預(yù)算收入中也可以看到減稅成果。財(cái)政部數(shù)據(jù)顯示，2016 年 9 月全國(guó)一般公共預(yù)算收入中的稅收收入為 8 243 億元，同比下降 0.7%，這一數(shù)據(jù)是自 2015 年 2 月以來(lái)首次下降。
營(yíng)改增的實(shí)施，不僅減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，而且使得經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和稅制結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化。但營(yíng)改增后仍有個(gè)別行業(yè)稅負(fù)增加。金融業(yè)的適用稅率由 5%上升至 6%，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不足，造成了實(shí)際稅率的增加；建筑服務(wù)業(yè)之前的稅率為 11%，貨物銷(xiāo)售的增值稅稅率為 17%，營(yíng)改增之后建

筑業(yè)稅率調(diào)整為 10%，貨物銷(xiāo)售稅率調(diào)整為 16%，但因上游企業(yè)抵扣鏈條的不完善，建筑業(yè)減稅效果不強(qiáng)。因此，有必要進(jìn)一步減稅降費(fèi)以鞏固營(yíng)改增已取得的成果。
第二，減稅降費(fèi)可以抵消征繳不規(guī)范帶來(lái)的負(fù)面效應(yīng)。在企業(yè)所得稅的征收過(guò)程中，存在著一些征管不規(guī)范行為。例如，被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的科技服務(wù)企業(yè)，可以 享受 15%的企業(yè)所得稅減征優(yōu)惠，但稅務(wù)部門(mén)往往采用先征后退的方式，仍按 25%的稅率征收企業(yè)所得稅，等到年底再為企業(yè)辦理退稅。另外，在企業(yè)所得稅的匯算清繳退稅過(guò)程中，對(duì)于多繳的稅，企業(yè)往往會(huì)延遲申請(qǐng)退稅。在企 業(yè)申請(qǐng)退稅后，稅務(wù)部門(mén)需要對(duì)其展開(kāi)調(diào)查，手續(xù)繁瑣，因此企業(yè)往往會(huì)選擇抵減下一個(gè)納稅年度的所得稅，而不是及時(shí)申請(qǐng)退還稅款。這不僅使得企業(yè)應(yīng)享受的稅收優(yōu)惠大 打折扣，而且會(huì)減少企業(yè)的現(xiàn)金流，增加企業(yè)的融資成本， 不利于企業(yè)進(jìn)行科技研發(fā)與提高企業(yè)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力。因此， 減稅降費(fèi)應(yīng)該更加有力度，并規(guī)范稅務(wù)部門(mén)的稅收征管行為，以抵消稅收征管不規(guī)范給之前的減稅降費(fèi)帶來(lái)的負(fù)面效應(yīng)。
第三，減稅降費(fèi)能夠增強(qiáng)企業(yè)減稅“獲得感”，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。近年來(lái)，我國(guó)減稅降費(fèi)范圍不斷擴(kuò)大，進(jìn)程也不斷推進(jìn)，但企業(yè)普遍反映減稅“獲得感”不高。原因主要?dú)w結(jié)為兩點(diǎn)：一是許多減稅措施不具有惠普性，僅僅局限于某些行業(yè)。在減稅過(guò)程中，除了營(yíng)改增具有惠普性特征外，其他減稅措施多是針對(duì)特定行業(yè)或特定企業(yè)。二是過(guò)去采取的減稅多從稅基出發(fā)，企業(yè)感受不強(qiáng)烈。例如對(duì)企業(yè)所得稅的稅前扣除、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除等，沒(méi)有直接降低稅率對(duì)企業(yè)的刺激強(qiáng)。企業(yè)“獲得感”的提升需要更大規(guī)模和有力的減稅降費(fèi)措施，可對(duì)小微企業(yè)和初創(chuàng)企業(yè)實(shí)行大規(guī)模、普惠性的減稅，在減稅手段上降低稅率和規(guī)范稅基結(jié)合，在不給財(cái)政較大壓力的同時(shí)帶來(lái)較強(qiáng)的減稅效應(yīng)，對(duì)社會(huì)產(chǎn)生正向積極作用，提升企業(yè)減稅“獲得感”[ 6 ]。

三、減稅降費(fèi)政策對(duì)會(huì)計(jì)工作的影響
減稅降費(fèi)政策有利于減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)有序發(fā)展。國(guó)家進(jìn)行減稅降費(fèi)的宏觀(guān)調(diào)控，維護(hù)了企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的秩序，保證了市場(chǎng)的公平、有序，減輕了企業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)各行業(yè)健康發(fā)展。同時(shí)，減費(fèi)降稅政策實(shí)施以來(lái)， 伴隨著央行多次降準(zhǔn)降息，企業(yè)處于寬松的融資環(huán)境，融資成本下降，有利于企業(yè)自身的資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化和經(jīng)濟(jì)效益的提升。在減輕企業(yè)稅負(fù)的同時(shí)，減稅降費(fèi)政策帶來(lái)了企業(yè)會(huì)計(jì)工作的以下變化：
（一）會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系發(fā)生變化
我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)體系包括會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則、監(jiān)督、核算
體系和稅務(wù)會(huì)計(jì)體系。目前的減稅降費(fèi)政策中增值稅、個(gè)

人所得稅和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)制度規(guī)定的改變將會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)體系產(chǎn)生重大影響，會(huì)計(jì)法規(guī)及規(guī)章需要隨著稅制變化而調(diào)整。同時(shí)，與增值稅、個(gè)人所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)改革配套的稅務(wù)監(jiān)管等各方面的法律也會(huì)逐步完善。因此，企業(yè)需要根據(jù)改革內(nèi)容重新規(guī)范工作，并加強(qiáng)監(jiān)督和管理，建立健全的核算機(jī)制和管理制度，以提高企業(yè)財(cái)務(wù)工作效率， 更好地體現(xiàn)減稅效果。
（二）稅制改革要求企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制
企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題有內(nèi)部控制制度不健全、不符合時(shí)代要求，需要根據(jù)各項(xiàng)政策新規(guī)不斷填補(bǔ)制度上的漏洞；內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制不完善，即使有了健全的內(nèi)部控制制度也難以最大限度地發(fā)揮其成效；企業(yè)缺乏高素質(zhì)的內(nèi)部控制人才等。在稅制改革背景下，國(guó)家頒布多
項(xiàng)減稅降費(fèi)政策，企業(yè)只有不斷完善自身經(jīng)營(yíng)管理體制、提升內(nèi)部控制成效，才能夠迅速適應(yīng)各項(xiàng)新規(guī)，最大限度地降低各項(xiàng)規(guī)定和制度改變帶來(lái)的成本。
（三）企業(yè)社保合規(guī)成本將增加
2019 年起，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)由社保部門(mén)移交至稅務(wù)部門(mén)統(tǒng)一征收，社保監(jiān)管將愈加嚴(yán)格。與此同時(shí)社保費(fèi)率將下降。但對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，社保費(fèi)率的小幅降低可能遠(yuǎn)小于按照實(shí)際工資繳納社保導(dǎo)致的成本提高。根據(jù)《中國(guó)企業(yè)社保白皮書(shū) 2018》，繳納社保基數(shù)完全合規(guī)的企業(yè)只有 27.05%，而 2018 年按照最低下限比例繳費(fèi)的企業(yè)占比 31.7%。在稅務(wù)部門(mén)接棒社保征管后，將對(duì)不按規(guī)定繳納社保的企業(yè)采取社保追繳、滯納金征收等處罰措施，企業(yè)負(fù)責(zé)人也可能面臨懲處。面對(duì)有力的監(jiān)管，企業(yè)將按照實(shí)際工資額為員工全員全額繳納社保，企業(yè)社保難以向員工轉(zhuǎn)嫁，只能作為自身的成本費(fèi)用沖減企業(yè)的利潤(rùn)。企業(yè)面臨人員成本上漲問(wèn)題，企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)在做未來(lái)的資金預(yù)算時(shí)，要對(duì)資金使用進(jìn)行更合理的規(guī)劃，對(duì)社保合規(guī)成本進(jìn)行充分考慮。

四、全面實(shí)施減稅降費(fèi)政策后企業(yè)財(cái)務(wù)工作思路
（一）根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)政策調(diào)整自身投資戰(zhàn)略
2018 年小微企業(yè)、科技型中小企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)加計(jì)扣除、固定資產(chǎn)加速折舊等稅收優(yōu)惠政策陸續(xù)出臺(tái)，職工教育經(jīng)費(fèi)等費(fèi)用扣除項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)也不斷被放寬，企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)得到了降低。2019 年國(guó)家減稅規(guī)劃中，將結(jié)合普惠性減稅與結(jié)構(gòu)性減稅政策，重點(diǎn)為制造業(yè)和小微企業(yè)減輕稅負(fù)。這些政策將大大提高小微企業(yè)和創(chuàng)業(yè)企業(yè)的積極性。企業(yè)基本投資戰(zhàn)略可以分為創(chuàng)新型和穩(wěn)定型兩種，在當(dāng)前的減稅大背景下，企業(yè)應(yīng)該時(shí)刻關(guān)注國(guó)家法律法規(guī)政策，把握國(guó)家政策風(fēng)向，看準(zhǔn)利好抓住機(jī)遇，隨時(shí)調(diào)

整自身投資發(fā)展戰(zhàn)略，形成企業(yè)自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力。國(guó)家對(duì)于不同行業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策不同，企業(yè)可以根據(jù)自身情況加大研發(fā)投入，向科技型企業(yè)轉(zhuǎn)型，以享受到更多的稅收優(yōu)惠。
（二）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制力度
我國(guó)的減稅降費(fèi)政策在盤(pán)活營(yíng)商環(huán)境的同時(shí)也對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制效率提出了更高的要求。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制力度可從以下方面入手：一是健全企業(yè)內(nèi)部控制制度體系。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的良好控制將使企業(yè)更好地適應(yīng)新的財(cái)稅環(huán)境，企業(yè)要與時(shí)俱進(jìn)，根據(jù)國(guó)家最新的各項(xiàng)財(cái)稅政策對(duì)自身的內(nèi)部控制制度進(jìn)行修改，確保其內(nèi)部控制體系健全完善。二是完善企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督制度。監(jiān)督制度就像木桶中的“短板”，監(jiān)督制度的不完善將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制漏洞百出，企業(yè)應(yīng)在建立獨(dú)立的監(jiān)督部門(mén)基礎(chǔ)上，引入外部監(jiān)督等方式，確保內(nèi)部控制監(jiān)督工作的有效性。三是重視內(nèi)部控制人才的培養(yǎng)和引進(jìn)，注重員工對(duì)新制度的學(xué)習(xí)，提升企業(yè)內(nèi)部控制效率[ 7 ]。
（三）提高企業(yè)成本管理效率
國(guó)家宏觀(guān)政策降成本的要求和企業(yè)尋求利潤(rùn)最大化的特性都要求企業(yè)要提升成本管理的效率。政府減稅降費(fèi) 各項(xiàng)政策和簡(jiǎn)政放權(quán)的推進(jìn)，都為企業(yè)各項(xiàng)成本的降低提供了很大幫助，但企業(yè)還必須從自身出發(fā)，提高自身成本管理的效率，尋求長(zhǎng)久競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。首先，企業(yè)可以通過(guò)降低 生產(chǎn)中每一環(huán)節(jié)的成本來(lái)提升成本管理效率，例如重視原始記錄等基礎(chǔ)管理工作、采取合適的成本管理方法、通過(guò)價(jià)格比較降低物資采購(gòu)成本等方式降低成本。其次，國(guó)家的減稅降費(fèi)政策減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，企業(yè)可以將這部分資金投入到科技研發(fā)中，并通過(guò)對(duì)研發(fā)儀器加速折舊和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等將稅收優(yōu)惠予以充分利用，以提高企業(yè)生產(chǎn)效率，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。最后，企業(yè)可以通過(guò)合理籌劃， 調(diào)整員工用工模式和勞動(dòng)報(bào)酬結(jié)構(gòu)來(lái)減少用工成本。面對(duì) 社保費(fèi)的改革，企業(yè)可以結(jié)合自身情況，減少全日制合同制用工方式，轉(zhuǎn)向非全日制用工方式，或招募有社保的兼職員工及退休人員，或者使用人力資源外包服務(wù)來(lái)降低用工成本。同時(shí)，社保費(fèi)和個(gè)人所得稅改革后，企業(yè)可以增加 員工勞動(dòng)報(bào)酬中實(shí)物形式的獎(jiǎng)勵(lì)和期權(quán)激勵(lì)，因這些收入可以不被計(jì)入工資表。
（四）提升企業(yè)財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)
對(duì)于不同行業(yè)，稅收減免政策也有所不同。例如，對(duì)軟件類(lèi)企業(yè)，如果符合相關(guān)政策要求，可享受即征即退稅收減免政策，當(dāng)場(chǎng)退還稅款；對(duì)于不同省市，稅收減免政策也應(yīng)有所不同，例如山東省的高新技術(shù)企業(yè)，如果屬于新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換十強(qiáng)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，可享受加計(jì)扣除補(bǔ)貼優(yōu)惠，在稅務(wù)部門(mén)征稅時(shí)對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。因此，企業(yè)應(yīng)該注重

財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)和繼續(xù)教育，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對(duì)各項(xiàng)稅收政策的學(xué)習(xí)，并定期對(duì)其進(jìn)行考核，使其準(zhǔn)確了解各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)財(cái)務(wù)人員研究學(xué)習(xí)這些政策并加以充分運(yùn)用后，能夠提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)研發(fā)和創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。另外，在提升業(yè)務(wù)能力的同時(shí)還必須注重提升企業(yè)財(cái)務(wù)人員的道德修養(yǎng)和愛(ài)崗敬業(yè)意識(shí)，確保其德才配位，以保障企業(yè)的穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)和健康發(fā)展。
（五）將企業(yè)會(huì)計(jì)工作與“互聯(lián)網(wǎng) +”緊密結(jié)合
隨著科技的發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)越來(lái)越深入人們的生活，企業(yè)會(huì)計(jì)工作與互聯(lián)網(wǎng)的聯(lián)系也越來(lái)越緊密。許多地方稅務(wù)部門(mén)都通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)來(lái)發(fā)布稅收政策信息和利用網(wǎng)課對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)培訓(xùn)和輔導(dǎo)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員可以依托互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)平臺(tái)的信息來(lái)了解和學(xué)習(xí)各項(xiàng)政策規(guī)定和稅收優(yōu)惠，為企業(yè)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和發(fā)展策略的選擇作參考。同時(shí)，企業(yè)也可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)平臺(tái)對(duì)自身會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，將內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來(lái)，保障自身財(cái)務(wù)狀況的健康。

結(jié) 語(yǔ)
在財(cái)稅改革背景下，我國(guó)的減稅降費(fèi)主要從增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)出發(fā)，力求為企業(yè)營(yíng)造一個(gè)良好的發(fā)展環(huán)境。稅收與企業(yè)會(huì)計(jì)工作聯(lián)系緊密，因此，企業(yè)會(huì)計(jì)工作要根據(jù)減稅降費(fèi)政策帶來(lái)的影響， 轉(zhuǎn)變思路盡快適應(yīng)稅制改革新環(huán)境，抓住減稅降費(fèi)新政策，充分享受新一輪減稅政策利好。●

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