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曾潔容 喻華 / 南通航運職業技術學院
伴隨著信息技術的飛速發展，互聯網、電 子商務、社交網絡、物聯網等已經深入社會經 濟生活的方方面面。傳統的內部審計模式已經 無法應對海量數據的轟炸，大數據時代為內部 審計的發展帶來了機遇與挑戰。 一、大數據時代下內部審計的特點 大數據的“大”，體現在數量上，體量巨 大，體現在質量上，價值巨大。大數據時代， 內部審計可以實時、遠程監控企業的業務系統、 財務系統與管理系統，能提高內部審計評價風 險、降低風險的能力，完善企業的內部控制制度。 因此，內部審計在大數據時代呈現出新的特點。 （一）獲取全面的數據信息。在大數據時 代，審計人員能以很低的成本獲取與被審計事 項相關的外部或內部信息。審計人員運用信息 技術，對這些數據進行提煉、分類、匯總、儲存， 形成一個龐大的審計信息庫。企業各部門間的 信息能有效串聯起來，審計人員對比分析關聯 數據，多視角分析專業數據并進行取證，在降 低成本的同時，提高了審計效果。 （二）持續監督風險環節。大數據時代， 審計人員可以很方便地采用信息技術獲取財務 數據與業務數據，對整個經濟業務過程進行持 續監督，使內部審計真正起到及時發現風險、
防范風險的作用。對經濟業務活動進行持續監 控，一旦發現重大風險領域，立即集中審計資源， 開展專項審計工作，切實有效地達到監控與防 范風險的目的。 （三）“云計算”為依托的遠程審計。“云 計算”是一種交付使用模式，包括計算功能與 儲存功能，就是俗稱的“計算云”與“儲存云”。 伴隨信息技術的飛速發展，“云計算”技術也 得到了飛速發展。互聯網縮短了審計部門與被 審計對象之間的空間距離與時間距離，共享信 息資源，通過網絡互聯，審計人員可以在辦公室， 通過網絡實時遠程獲取數據資源，實施遠程審 計。 （四）自動管理內部審計的全過程。審計 數據倉庫自動從財務系統、業務系統、綜合管 理系統采集數據。風險預警系統自動分析風險、 疑點與問題，發布風險警報，并跟蹤反饋整改 情況。審計監控系統自動挖掘相關數據資源。 審計管理系統根據監控系統的分析結果自動派 發審計任務單，將自動審計與人工審計結合起 來，在保證審計效果的前提下，提高審計效率。 二、“云審計（Cloud Audit）”的理論基礎 建立在“云計算”技術基礎上的審計就叫 做“云審計”。“云審計”是以“云計算”為依托，利用互聯網整合企業的業務數據、財務數據、 管理數據等信息，構建審計平臺。“云審計” 能有效利用審計資源，優化資源配置。 （一）計算機審計理論。我國早在20世 紀80年代初期就開始實行會計電算化，但是當 時計算機的電子數據處理系統自動化程度低， 計算機就如計算器一樣，是作為審計的輔助工 具。20世紀后，我國的信息化技術飛速發展， 利用“云審計”強大的數據信息的計算分析能力， 達到識別、防御、控制風險的目的。 （二）內部審計理論。內部審計是建立在 數學、統計學、會計學、審計學基礎上的一門 分支學科，信息化是實現內部審計目標的一種 技術手段。大數據時代，“云計算”賦予了內 部審計強大的采集數據、分析數據、儲存數據 的能力，使事前、事中、事后的持續審計與遠 程審計成為現實，內部審計使企業創造價值的 能力得到迅速提高。 （三）生產力理論。馬克思指出：“科學 技術是生產力”。“云計算”已經被廣泛運用 到社會生活的各個方面，也使內部審計變得方 便和快捷。建立在“云計算”基礎上的“云審計” 平臺，擁有強大的挖掘數據、收集信息、分析 數據、配置資源的能力，提升了內部審計發現 問題、分析問題、解決問題的能力。 （四）統計學理論。相關關系與因果關系 是統計學很重要的兩個概念。審計工作引入相 關關系理念查找風險，可精準地發現問題，提 高審計效率；采用因果關系理念搜集審計證據， 可從中發現規律，增強審計效果。大數據時代， 將相關關系與因果關系引入到“云審計”，有 利于審計人員發現隱蔽性高的深層次的問題。
三、“云審計”的設計 （一）“云審計”的設計理念 1.聯網審計理念。通過互聯網在審計部門 與被審計單位之間搭建一個橋梁，實現審計所 需數據信息的互通互聯。數據信息及時傳輸到 審計終端，供審計人員提取與使用。聯網審計 是基于互聯網建立了一個審計所需要數據的信 息倉庫，將從企業財務系統與業務系統自動提 取的數據經過加工，儲存到這個倉庫里，供審 計人員使用。2.風險導向理念。內部審計作為 風險管理的最后一道防線，以風險作為工作導 向。在風險導向理念下，內部審計要分析風險 指標，建立一個涵蓋企業主要風險點的模型， 風險模型自動地從審計數據倉庫中提取數據、 計算數據、比對數據，如果發現重大波動和異 常變動的信息，模型就會提示審計人員作進一 步分析，并定期生成審計報告。3.持續審計理念。 持續審計要求“云審計”能達到高度自動化的 程度，因此“ 云審計”必須具備一定的前提條件。 首先有網絡環境條件，審計部門可以及時采集 數據信息；其次有強大的分析處理數據能力， 能從海量的數據中篩選出有價值的審計線索； 最后還得建立自動報警系統，當審計系統出現 問題時，能及時提醒并提示審計人員如何開展 下一步的審計工作。 （二）“云審計”的構成。 “云審計”包括審計數據倉庫、風險預警 系統、審計監控系統、審計管理系統四個模塊 構成。“云審計”的工作模式如圖1所示 1.審計數據倉庫。企業經營管理累積下來 的數據信息，經過提取、加工，按照一定的標 準篩選、轉換，儲存在數據倉庫。數據倉庫中
匯集了企業達到審計標準的所有內部數據（財 務系統、業務系統等）與外部數據（市場調查、 政府統計等），供信息使用者共享。數據的來 源渠道十分廣泛，數據倉庫必須具備一種重要 的功能，就是將五花八門的各種原始數據信息， 經過加工轉換，變成審計工作需要的狀態儲存 在數據倉庫，進行規范化管理。“審計數據倉庫” 如圖2所示。 2.風險預警系統。基于“云計算”建立先
進的風險預警模型，設計風險預警指標，自動 計算與檢索重大波動與異常變動的指標，向審 計人員發布預警信息。對于企業來說，關健信 息例如企業的償債能力、營運能力、獲利能力等，
都應該納入指標體系。風險分析模型將指標計 算結果自動進行橫向與縱向的對比，如果低于 同行業平均水平或上年同期水平超過30%不超 過50%，發布黃色預警信號；如果低于同行業 平均水平或上年同期水平超過50%，發布紅色 預警信號。系統自動生成標準格式的分析報告， 報告的內容包括風險區域、原因、時間、依據、 后果等，便于審計人員確定審計重點，優化配 置審計資源。風險預警系統的構造如圖3所示。
3.審計監控系統。數據倉庫中儲存了海量 的數據信息，運用監控模型去測試重大的發生 頻繁的風險環節，并自動生成審計報告供審計 人員使用，提高了審計的效率，保證審計工作 的質量。監控模型挖掘數據進行分析，以表格、 圖形等形式多維展示分析結果。為使審計模型 更具有專業性和針對性，可對經濟責任審計、 經濟效益審計、經營審計、財務審計、工程審計、 內部控制審計等內審項目，分別建立審計分析 模型。模型的構建采納了以往先進的審計方法 和經驗，并具有擴展性和延伸性，在將來不斷 更新完善。審計監控系統如圖4所示。 4.審計管理系統。審計管理系統的設計理 念是“集中架構，分散應用”，統一設計確定 審計管理系統的技術標準，建立集中管理的結 構框架，并規劃各層組織機構的應用功能。例
如工程審計，審計管理系統中預設投資項目的 經驗閥值，經過風險預警系統與審計監控系統 的分析，生成審計任務單派發給審計人員，審 計人員在必要時進行人工審計。大數據時代下 的“云審計”有著高度的智能化與自動化，工 程審計從立項到結項，乃至后面的歸檔，全部 進行標準化、數字化管理，并實現資源共享。 審計管理系統的流程如圖5所示。
四、“云審計”的實施效果 （一）符合增值型的內部審計目標。據相 關資料統計結果，2017年度大型企業集團采用 “云審計”后，審計人員數量減少60%，審計 時間減少50%，體現了“云審計”的經濟價值。 “云審計”對整個審計流程實行數字化、標準 化管理，打破數據壁壘，有利于信息共享與利
用，體現了“云審計”的管理價值。“云審計” 為管理層建言獻策，擔任領導的參謀，具有一 定的業務價值。“ 云審計”符合企業增值的目標。 （二）使持續審計成為現實。“云審計” 關聯了企業的財務系統與業務系統，實時掌握 企業的生產經營動態。企業經營產生的數據信 息經過系統的加工整理后儲存在數據倉庫，系 統內部的分析模型會自動持續地從數據倉庫中 提取數據進行分析，發現風險點就會發出警報， 并提供改進建議。持續審計能及時發現問題， 解決問題，充分發揮內部審計抵御與防范風險 的功能。 （三）風險導向理念貫穿審計執行的全過 程。風險導向審計是“云審計”的設計理念之一， 風險貫穿于審計業務執行的全過程。風險預警 系統發現風險點時，發出警報，系統自動出具 分析結果，派發審計任務單，高風險或發生頻 繁的風險，交給集團總部的審計人員或委托給 會計師事務所執行，低風險或常規情況，交給 內部審計分部實施。 （四）審計范圍擴張到全面審計。 “云 審計”在技術上具有智能性與自動性，擴大審 計范圍，從抽樣審計轉變到詳細審計。“云審計” 的數據倉庫中匯集了企業所有的財務數據與業 務數據，審計部門可以及時全面地了解企業情 況，降低了審計風險。 五、要注意的問題 （一）“云審計”的推進需要管理層的高 度重視。“云審計”能實時整合各部門的數據 信息并實現資源共享，有著傳統審計無可比擬 的優勢。但是“云審計”的建設是一項投資巨大、 涉及面廣的龐大工程，沒有管理層的高度重視N內審之窗
與大力支持，是難以完成的。企業管理層要有 信息化意識，認識到“云審計”對于完善企業 內部管理的重要意義，將人力、物力與財力投 入到“云審計”的建設中。 （二）“云審計”需要一個高度發達的信 息化環境。“云審計”要求將企業的生產、行政、 營銷、市場等業務信息全部數字化處理，這要 求企業有著高度發達的信息化環境。企業生產 流程自動化系統具備自動采集數據、分析數據、 處理數據的能力，市場營銷采用電子商務開展 商業活動，實現業務活動各個環節的信息化。 信息化環境能整合企業各項數據，優化資源配
置，提升審計效率，降低審計風險。 （三）“云審計”需要培養復合型的審計 人才。“ 云審計”要求審計人員不僅要具備會計、 審計、法律等知識，而且能操作Office、Excel、 Access等軟件，并能運用數據庫語言例如SQL 挖掘數據與建設模型。審計人員的能力與素質 面臨大數據時代的挑戰。內審部門應該引進計 算機專業人才，同時為審計人員創造專業培訓 機會，鼓勵審計人員參加各種職業資格考試或 專業水平考試，打造一支素質高、能力強、復 合型、創新型的審計隊伍。
