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 近期，財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署三 部門聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān) 政策的公告》（下稱“39號公告”）。公告 中明確，自2019年4月1日起，試行增值 稅期末留抵稅額退稅制度。4月30日，國 家稅務(wù)總局發(fā)布公告（國家稅務(wù)總局公告 2019年第20號）對辦理增值稅期末留抵 稅額退稅有關(guān)事項做了進一步明確。 過去，我國對于期末留抵稅額一直采 取結(jié)轉(zhuǎn)以后期間抵扣的政策，不涉及留抵 退稅。此次改革，對于廣大納稅人來說， 無疑是個重大的利好。好的政策如何能 正確應(yīng)用到企業(yè)當中，合理為企業(yè)減輕稅 收負擔？ 案例解析：某企業(yè)為一般納稅人，納 稅信用等級為B級，近3年未發(fā)生過稅收 違法行為。2019年3月末增值稅留抵稅 額為5萬元，2019年4月—9月增值稅申 報情況如下： 4月份銷項稅50萬元，進項 稅70萬元； 5月份銷項稅40萬元，進項稅 35萬元； 6月份銷項稅60萬元，進項稅50 萬元； 7月份銷項稅60萬元，進項稅75萬 元； 8月份銷項稅60萬元，進項稅70萬元；
9月份銷項稅45萬元，進項稅70萬元。 2019年4月—9月已抵扣的增值稅專用發(fā) 票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進 口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證 注明的增值稅額共計333萬元，同期全部 已抵扣進項稅額為370萬元(包括農(nóng)產(chǎn)品 收購發(fā)票稅額及國內(nèi)旅客運輸非專票37 萬元)。 請問：分析是否適用增值稅留抵退稅 政策？若適用，計算退稅額。 ①計算各期留抵稅額 3月份留抵稅額： 5萬元； 4月份增值稅50萬-70萬-5萬=-25萬 元，留抵稅額： 25萬元，增量留抵： 20萬元； 5月份增值稅40萬-35萬-25萬=-20萬 元，留抵稅額： 20萬元，增量留抵： 15萬元； 6月份增值稅60萬-50萬-20萬=-10萬 元，留抵稅額： 10萬元，增量留抵： 5萬元； 7月份增值稅60萬-75萬-10萬=-25萬 元，留抵稅額： 25萬元，增量留抵： 20萬元； 8月份增值稅60萬-70萬-25萬=-35萬 元，留抵稅額： 35萬元，增量留抵： 30萬元； 9月份增值稅45萬-70萬-35萬=-60 萬元，留抵稅額： 60萬元，增量留抵： 55萬元； 小結(jié)： 4-9月連續(xù)6個月各期增量留
抵金額均大于零。 第6個月（即9月份）增量留抵稅額(55 萬元)不低于50萬元。 ②計算增量留抵稅額=2019年9月期 末留抵稅額60萬元-2019年3月期末留 抵稅額5萬元=55萬元。 ③計算進項構(gòu)成比例=（333萬元/370 萬元） ×100%=90% ④允許退還的增量留抵稅額=增量留 抵稅額×進項構(gòu)成比例×60%=55×90%× 60%=29.70萬元 ⑤該企業(yè)應(yīng)在2019年10月增值稅納 稅申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還留 抵稅額。 ⑥會計處理：收到退還的期末留抵稅 額時： 借：銀行存款 29.70萬元 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進 項稅額轉(zhuǎn)出） 29.70萬元 ⑦納稅申報：辦理增值稅納稅申報 時，將期末留抵退稅額填列到《增值稅納 稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額 明細）》第22欄“上期留抵稅額退稅”欄 次中。 （本版文章僅代表作者個人觀點）