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上海交通大學醫學院附屬第九人民醫院 解媛媛
【摘要】：本文以加強科研經費管理為背景，結合事業單位實施內部控制的總體要求,從醫院內部審計實際工作出發，根據科研經費審計現狀提出了科研經費內部控制審計是科研經費審計的基礎，對加強科研經費審計有深遠的影響。文中對科研經費內部控制審計難點及其應重點關注內容做了較為詳細的闡述，并對醫院科研管理內部控制審計的實踐思路進行了探討，對醫院開展科研經費內部控制審計具有一定的參考價值。
【關鍵詞】：科研經費內部控制 內部控制審計 科研經費內部控制審計
隨著科教興國戰略的全面展開，國家對科研的資金投入不斷加大，作為高校的附屬醫院每年獲得的科研經費支持也隨之逐年增加,無論是國家層面還是醫院上級主管部門，對醫院科研經費的監管將持續延伸。與此同時,在醫院亟待建立和健全科研經費管理內部控制的背景下，從內部控制審計著手優化科研經費審計，將有利于提高審計效力，實現資源優化配置，對規范醫院科研管理起著至關重要的作用。
一、醫院開展科研經費內部控制審計的重要意義
(一)內部控制審計是醫院建立健全內部控制的有力對手
為了進一步提高行政事業單位內部管理水平，規范內部控制，加強廉政風險防控機制建設，財政部于2012年11月正式發布了《行政事業單位內部控制規范(試行)》。建立健全有效的內部控制是醫院健康發展的保障，對內部控制進行審計根本目標是為了保證醫院內部控制目標的實現。內部控制審計是通過健全和完善醫院的內部控制以及督促醫院內部控制的有效執行，以促進醫院改善內部控制及加強風險管理，是確認、評價醫院內部控制有效性、分析內部控制缺陷形成原因、提出改進內部控制建議的過程，是內部控制的再控制。
(二)開展科研經費內部控制審計有助于建立相關審計聯動機制
科研經費內部控制審計從內部控制著手將科研經費審計從繁復的財務收支明細中解放，與醫院的總體規劃和中心工作保持一致，真正達到為醫院增加價值的目的。其與管理人員經濟責任審計、財務收支審計、科室績效審計具有較大的相關性，是科研經費審計的基礎，可以有效的解決目前醫院科研經費審計效果不理想、實施難度較大等實際問題。
二、醫院科研經費內部控制審計的現狀和問題
(一)科研經費管理內部控制制度體系建設尚需健全
雖然作為高校附屬單位醫院在逐步完善相關制度和管理辦法，但目前尚未形成完備的制度建立及更新體系。醫院科研經費管理暴露出來的問題反映了科研管理體制、機制、制度以及醫院內部控制還不夠完善。
1.缺乏統一的科研經費內部控制審計制度
由于目前關于科研經費管理的制度尚未統一，出現了有關科研管理文件數量眾多，但未形成完備的制度體系的現狀，因此造成醫院科研審計制度不健全，責任模糊的現象，找不到國家層面上的、系統的、完善的科研經費審計制度。在這種情況下，科研經費內部控制審計面臨無制度可依的尷尬局面。
2.科研經費內部控制審計制度更新滯后
近年來國家對科研經費的管控力度逐漸加大，相繼出臺了關于科研經費管理的文件和規定，如：<關于改進加強中央財政科研項目資金管理的若干意見>(國發〔2014〕11號);<國家衛生計生委關于進一步加強醫學科研項目和資金管理的通知>(國衛科教函〔2014〕182號);<上海市科研計劃專項經費管理辦法>的通知(滬財教〔2015〕95號);<上海市市級科技重大專項管理辦法>的通知(滬發改規范〔2017〕2號)。制度文件的相繼出臺表明國家及上級部門對科研經費管理給予了高度的重視，監管也在持續跟進。有些醫院雖然建立了科研經費內部審計制度，然而對相關制度的更新及維護不及時的現象必然會影響科研經費管理的執行效力，更加大了科研經費內部控制審計的難度。
3.科研經費內部控制制度的宣傳力度不夠，內部控制意識不強
開展科研經費內部控制審計一項重要的目標強化科研經費管理制度及規定的宣傳，營造良好的控制環境。在由科技部、財政部、教育部、中國科學院等單位參加的2013年度科研經費巡視檢查工作啟動會上，科技部部長對近年來科研經費違紀違規現象的特點進行了分析和歸納，其結果表明：大約95%以上的科研經費違紀違規行為是由于不了解科研經費管理規定所導致的，這些行為包括：沒有對科研資金進行單獨核算、轉撥科研經費沒有履行審批手續、超預算超標準超范圍支出科研經費等，這些已被制度明令禁止，本應在實務操作中可以避免的問題的出現，再次為科研經費管理中宣傳工作敲響了警鐘。
(二)醫院對科研經費內部控制風險認識不足
由于大多醫院科研項目負責人以及科研人員對科研經費使用中的風險評估與風險防范的必要性認識不夠，風險控制觀念淡薄，加上醫院科研經費內部控制缺少風險評估程序，使得醫院對科研經費管理中存在的問題和內部控制設計上的缺陷不能及時予以糾正。這些風險和隱患具體表現在以下方面。
1.預算管理中的風險和隱患
審計中發現的問題主要集中在預算編制環節和預算執行環節。前者主要包括：編造虛假的課題預算;未按規定程序調整預算;一個項目多頭申報;課題經費來源與支出預算編制不完整或沒有列到明細。后者主要包括：預算實際執行與期初預算差異較大;預算執行緩慢，不能按時結題，經費結余金額較大;通過各種方式擠占或者挪用課題經費(設備費、基本建設費、差旅費、會議費、國際合作與交流費、勞務費、專家咨詢費超預算，以其他項目調節);間接費用、績效支出超預算比例。
2.合同管理中的風險和隱患
合同管理出現的問題主要集中在合同簽訂環節和合同執行環節。前者主要主要表現在：對大額科研試劑和大型設備的采購未訂立合同;未經授權，科研項目負責人以醫院的名義對外訂立合同;合同對方主體資格未達要求;合同內容存在重大疏漏和欺詐，可能導致醫院合法權益受到侵害。后者主要表現在：合同執行過程中監控不當，未按期履行科研合同或未全面履行合同;合同糾紛處理不當，可能損害醫院的經濟利益、信譽和形象。
3.財產保護中的風險和隱患
醫院資產管理的一個基本目標是保證國有資產的保值增值。然而在實務中有些臨床專家沒有國有資產意識，認為科研經費是自己憑借科研能力爭取來的，自己有支配權，用科研經費購置僅針對某一科的負責人或者某一課題使用的先進儀器設備，導致科研經費使用的隨意性大、相關性低，甚者出現使設備長期閑置的情況，造成國有資產閑置、流失、貶值等風險。主要表現在：大額設備(200萬以上)采購無聯合評審手續;未按招投標法、政府采購法的規定采購設備;重復購置設備，采購無關的設備、軟件;采購的設備未入醫院固定資產帳，形成帳外資產。
(三)內部審計人員素質參差不齊，審計方法局限
1.內部審計人員全局意識及創新意識不強
目前醫院內部審計人員中會計、審計等專業背景人員較多，知識結構多元化不足，而科研經費管理本身比較復雜、涉及面廣，因此在新形勢下難以勝任醫院科研經費審計業務類型的多樣性與復雜性。
另外，很多審計人員創新意識不夠，固守于傳統審計思維，認為醫院科研經費審計重心還是傳統的財務收支審計，沒有內部控制審計意識。加上對新制度、文件的精神吃不透、理不清，在開展科研經費審計工作時邊用邊學，最終只能把主動權交給并不熟悉醫院科研經費審計的社會審計機構，更不能在醫院建立起內部審計自身的良好形象。
2.科研經費審計方法局限,影響審計效力
上海交通大學醫學院附屬第九人民醫院 解媛媛
醫院對科研經費管理審計開展較少，且審計趨向于以單個科研項目入手，著眼于科研經費使用的規范性，這種科研經費管理審計投入多，但覆蓋面小、影響力低。醫院科研經費審計多數情況下科研項目審計都是在結題后進行，以事后審計為主，沒有事前、事中控制。醫院審計部門面臨審計結果運用效果不佳，評價科研經費使用效益的專業能力不夠且審計風險較大的局面。
三、醫院科研管理內部控制審計實踐的思路探討
(一)把握科研經費內部控制審計的關鍵流程
審計流程的把握對開展科研經費內部控制審計的順利開展至關重要，應該重點關注醫院內部控制設計與醫院內部控制運行兩方面。在內部控制設計層面：應當先收集整理各項科研經費管理制度，將醫院目前正在遵循的管理制度與上級制度對照，找出相沖突的地方和已過時的規定并予以糾正;其次檢查與科研項目有關的各部門是否有相應的管理辦法職責是否清晰，對于制度缺失的環節要加緊制定制度。在內部控制運行層面：可以采用觀察、檢查、穿行測試、重新執行等方法更好的了解科研項目的業務流程和科研經費運行的內部控制流程，針對重要處理環節，審計人員可以詢問相關人員對規定程序及控制的了解程度，識別出控制失效的環節。
(二)把握科研經費內部控制審計的要素環節
我國《內部審計具體準則第2201條》明確規定：內部審計機構可以參考《企業內部控制基本規范》及配套指引的相關規定，根據組織的實際情況和需要通過審查內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督等要素，對組織層面內部控制的設計與運行情況進行審查和評價。結合科研經費審計的特殊性，醫院科研經費內部控制審計可以從科研經費管理內部環境、科研經費管理控制活動、科研經費管理信息與溝通等方面實施審查與評價。
1.科研經費管理內部控制環境的審查與評價
控制環境構成醫院的氛圍，是由多方面的要素組成的。完善的科研經費管理內部控制環境并非會打壓科研熱情，而是通過優化科研經費的分配和使用，建立良好的科研考核和獎勵機制，激發科研人員的科研熱情和提高科研水平。醫院科研經費內部控制環境要素主要包括：醫院的組織文化、醫院科研經費管理制度建設、與科研經費管理相關部門的職責分工等。
(1)審查與評價醫院的組織文化
醫院組織文化要滲透到醫院各項業務的開展，因此醫院科研經費管理的組織文化即為醫院的組織文化。由于市級醫院資源整合，上海交通大學醫學院兩所附屬醫院(九院、三院)于2015年完成了資源整合，醫院科研管理和學科建設面臨更大的機遇與挑戰，科研管理業務更加復雜。醫院文化對科研管理工作的作用更加凸顯。
在審查評價醫院的組織文化時重點關注：醫院是否根據自身發展戰略和實際情況培育了具有自身特點的醫院文化;院領導和醫院中層干部是否發揮了主導和模范作用;醫院文化是否滲透日常醫療、護理、后勤、管理等服務，并得到了醫院全體人員的遵守;醫院是否對已有的文化進行定期評估和持續改進。
(2)審查與評價醫院科研經費管理制度建設
在審查評價醫院科研經費管理制度建設時重點關注：醫院科研項目管理制度、科研經費管理制度以及科研經費管理審計辦法等制度體系是否健全;制度內容是否體現了國家最新的制度要求。
審查和評價制度建設時也要關注研經費內部控制審計制度的建設情況。要完善和細化科研經費審計制度，使科研經費內部控制審計有權威的制度可以遵循。科研經費內部控制審計制度建設對實現科研經費內部控制審計工作程序的規范化，管理方法的科學化起著重大作用。
(3)審查與評價科研經費管理相關部門的職責分工
審查相關部門的職責分工主要關注人員的授權審批職責和不相容崗位相互分離的情況。既要明確各級管理層級的權利和義務，層層落實責任、層層把關，又要實施相應的職責分離措施，形成各司其職、各負其責、相互制約的工作機制。
在審查評價與科研經費管理相關部門的職責分工時重點關注：醫院的科研管理機構的設立是否合理;是否建立了科研管理重大事項集體決策機制;科研管理部門的職責分工是否明確合理;對科研項目申報、經費使用環節是否存在越權審批、不合規審批的現象;科研項目可行性研究與決策審批是否相分離;科研經費管理與審核監督是否相分離。
2.科研經費管理控制活動的審查與評價
控制活動是內部控制的要素，也是內部控制實現控制目標的關鍵。科研經費管理內部控制的成敗在很大程度上取決于控制活動的設計和執行的效果。科研經費管理控制活動要素包括：預算控制、合同管理控制、財產保護控制等。
(1)審查與評價預算控制
科研經費預算控制要明確各職能部門在預算管理中的職責權限，規范預算的編制、審定、下達和執行程序，強化預算約束。對預算控制的審查與評價主要包括預算編制和預算調整兩個環節。
對預算編制環節的審查重點關注：預算編制是否具有合理性和可操作性;是否存在編制虛假項目預算套取課題經費的現象;是否存在通過科技中介機構包裝虛假項目，以及同一項目多頭申報等方式騙取經費的可能。
對預算調整環節的審查重點關注是否存在隨意調整預算的情況。<財政部、科技部關于調整國家科技計劃和公益性行業科研專項經費管理辦法若干規定的通知>中規定了國家科技計劃和公益性行業科研專項經費預算調整的相關規定，對需要報批調整的事項、醫院有權調整的事項、一般不予調整的事項作了較為詳細的規定。因此，在審計過程中須結合具體預算調整要求進行審查。
(2)審查與評價合同管理控制
科研經費合同管理控制是通過梳理合同管理的整個流程，分析關鍵風險點，采取有效措施將合同風險控制在醫院可以接受的范圍內的過程。審計人員應當關注合同管理控制中的各項風險，并督促科研經費管理部門及合同會簽流轉部門在實務中加以控制，以最大限度維護醫院的利益和社會公益形象。
審查和評價科研合同管理控制時，重點關注以下內容：醫院是否建立了分級授權的科研合同管理制度;醫院科研合同是否實行統一歸口管理;科研管理部門是否按照醫院合同管理制度的要求完成合同的會簽流轉;是否建立健全了合同管理考核與責任追究制度并開展了合同后評估;合同執行內容是否按期履行;對合同糾紛的處理程序是否符合法律規定。
(3)審查與評價財產保護控制
醫院科研經費購置財產主要包括：試驗用設備、耗材、試劑、計算機軟硬件等資產。用科研經費購買的資產不是哪個專家個人的資產，而是醫院的資產，同其他資產一樣要實行出入庫管理制度、醫院資產管理制度、資產使用領用管理制度等規定。科研財產保護控制要求醫院建立財產日常管理制度和定期清查制度，采取財產記錄實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保科研財產的安全和完整。
審查和評價科研資產保護控制時，應當重點關注以下內容：醫院是否建立了定期或不定期的科研資產盤點清查制度;科研經費購置資產是否全部記入醫院資產管理系統;科研協作或接受捐贈的固定資產是否全部記入醫院資產賬目統一管理;對于科研經費購置資產的使用情況有無定期核查;醫院對于科研經費購置資產的使用效益是否進行評價。
3.科研經費管理信息與溝通控制的審查與評價
信息與溝通控制即評價醫院內部控制相關信息在收集、處理和傳遞程序的科學性，分析信息技術在內部控制信息和溝通中所發揮作用的情況，對信息收集處理和傳遞的及時性、反舞弊機制的健全性、財務報告的真實性、信息系統的安全性以及利用信息系統實施內部控制的有效性進行審查和評價。醫院科研經費管理信息與溝通控制要素主要包括：內部信息傳遞、信息系統安全性等。
(1)審查與評價內部信息傳遞
高速發展的信息時代，醫院對其信息與溝通越來越重視。信息的真實與溝通的及時對醫院科研管理工作具有至關重要的作用。良好的科研管理信息系統要求能夠及時、準確地記錄所有的信息，并確保安全、有效的使用所有的信息。
審查與評價科研內部信息傳遞時主要關注：醫院各科研管理相關部門、人員之間的信息是否有效傳遞和溝通;是否建立了各學科之間的科研交流平臺;科研管理部門是否定期與科研項目團隊進行交流和調研;科研管理部門與財務部門的信息系統是否實現了數據實時傳遞和更新;科研管理部門、財務處、審計處等是否建立了定期的數據信息核對。
(2)審查與評價信息系統安全性
信息系統安全是指信息系統中的軟件、硬件、數據、人員、物理環境及其基礎設施受到保護，不因偶然或者惡意的原因而遭到破壞、更改、泄露。保障系統連續、可靠、正常的運行，信息服務不中斷，最終實現業務連續性。
審查和評價科研管理信息系統安全性時應當重點關注：科研管理信息系統是否建立了嚴格的用戶管理制度;科研管理信息系統是否建立了系統數據定期備份制度;科研管理信息系統是否進行了安全策略的保護;科研管理信息系統是否完整，能否完整真實的反映醫院科研項目科研經費情況。
(三)加強審計自身建設及對制度的培訓，更大限度用好制度
1.轉變審計理念與方式，提升專業勝任能力
審計部門應提升自身服務理念，從簡單的查錯揭弊，向內部控制全過程審計延伸，從以下三方面著手，為醫院科研經費內部控制提供更好的服務。
一是審計過程中注重征求學校財務、研管理部門、科研項目組關于完善管理、健全內部控制的意見和建議，與他們討論審計目標、審計計劃和審計中發現的問題，與科研管理人員、課題負責人等共同分析存在問題的潛在影響，一起探討改進科研經費內部控制的各項措施以科研經費管理制度的運行效力。
二是審計人員以參謀和助手的身份提供咨詢和建議，協助科研部門建立科研廉政責任制，完善科研經費管理內部控制制度，共同分析存在的問題的現實原因，研究改進的必要性和可行性。
三是審計部門突破監督者的角色，使被審計人員認識到審計是一種幫助，而不是一種居高臨下的監督。雙方從監督者與被監督者的對立關系轉化為服務者與被服務者的協作關系，從而充當管理人員加強自我控制的熱心顧問。
2.加強宣傳、學好制度、用好政策
審計人員不僅要提高自身的專業能力，還要加強法律、計算機信息管理、基建等專業知識的學習和累積，要集中精力研究制度、文件的精神實質，做到讀懂制度、講清制度、用好制度。醫院要加強對科研經費相關管理制度和規定的宣傳教育，尤其是對國家教育部、上級醫學院今年發布的文件，以及學校相關制度和管理辦法等的宣傳，讓科研單位和科研人員熟悉相關制度規定，知曉國家的相關政策，切實增強執行制度的意識，用好政策。
3.明確職責分工，提高職能部門的服務意識
醫院科研、財務、審計等職能部門要牢固樹立服務意識，及時主動的為科研人員提供咨詢和服務指導，努力為科研人員創造按制度辦事的良好條件。科研部門要經常深入科研一線開展調查研究，了解科研人員在工作中遇到的困難和問題，及時幫助予以解決，不斷加強和改進科研經費管理水平。財務人員應該發揮熟悉科研經費管理規定和有關財經法規的優勢，為科研人員科學編制和執行預算提供主動解答服務。內部審計人員需充分發揮咨詢服務作用，及時提供科研管理等方面的咨詢，宣傳國家、醫學院等上級主管部門以及醫院的相關政策，向科研人員提供審計咨詢和服務指導。
四、科研經費內部控制審計發展的前景展望
隨著信息技術的快速發展，將有越來越多的醫院科研部門借助計算機系統管理科研項目和科研經費,這將有力的推動科研經費內部控制審計的信息化進程。期望會有那么一天，醫院管理層和每個職能部門都能從內心深處切實的理解審計監督是維護醫院經濟安全的重要工具，是醫院管理系統中一個具有預防、揭示和抵御功能的“免疫系統”。在推進信息化進程中把內部審計納入醫院的經營管理中，與醫院的業務流程、財務、事務管理流程緊密聯系，賦予審計部門必要的信息系統查看權限，更緊密的參與醫院的發展規劃和制度建設進程。增加內部審計人員的全局意識，為醫院的發展作更多的實際工作。
