中州審計2001.10
金融機構賬外經營審計的有效方法
王春燕 王湘琦
金融機構的賬外經營一般有兩種：一種是有意不將房地產信貸部、國際業務部、信用卡部等機構經濟業務并入金融機構本部會計報表反映，或弄虛作假，篡改賬目報表，降低存款基數逃避貸款規模控制；一種則采用種種隱蔽的辦法設立賬外賬進行經營。本文儀就賬外賬來談談賬外經營審計的有關問題。
一、金融機構進行賬外經營的主要形式
1．利用經濟實體吸收存款，發放貸款，牟取利益。有
些金融機構借用其經濟實體違反國家規定行使銀行職能，采用開出定期儲蓄存單來吸收存款，通過經濟實體或借用關系戶的存款賬戶把款項劃到用款方。這些經濟實體表面上看似是在金融機構正常開戶的單位，實質上發生的經濟業務均是存、貸款業務，其經濟活動和資金由金融機構內部人員兼管和支配。
2．通過借用其他單位名義或自身經濟實體申請規模內貸款，低息貸進高息放出，牟取貸差，有的還將貸款額轉入逾期貸款按呆賬核銷，收回本金時轉入賬外經營戶。
3．與用款方達成協議共建代辦所等儲蓄網點，為存款方和用款方牽線搭橋，提供方便，從中獲利。把某些企、事業單位，甚至行政部門的資金轉入用款方，作為炒作證券朝貨和經營房地產等的資金來源，代辦處成為供需雙方融資場所。
4．鉆個人存款受法律保護的空子，把賬外經營取得的收入化名存入個人儲蓄賬戶，躲避常規檢查。
二、減少和杜絕賬外經營應采取的措施
1．完善金融監管法規，加強法制建設。要繼續建立完善的金融監管法規體系，使審計監管工作定性準確、處罰適度，切實觸及賬外經營者的切身利益，減少和杜絕賬外經營。
2．加大檢查力度，既依靠政府審計。金融機構內部稽核力量，又借助社會審計力量加大審計監督力度。
3．選用切實可行的審計方法。采用科學適用的審計方法是完成審計檢查任務的基礎。
（l）要了解被審計單位基本情況，以便確定重點，有的放矢。由于金融機構設立的營業部、分理處等服務網點較多，一般審計檢查時間、人員有限，不可能面面俱到，因此進入被審計單位要了解其機構的設置情況，根據業務量大小及業務職能情況來確定重點，要選擇業務量多。發生金額大、有聯行往來職能的機構作為重點。通常審計檢查重視檢查上層機構，如會計科等，而放松對二級機構的檢查，使一些金融機構掌握外部檢查規律，把賬外經營轉移到下屬單位。所以審計不僅要把會計科等科室作為重點，而且要順藤摸瓜延伸到二級機構。
（2）采用抽查、詳查、調查分析、計算、函詢等具體的取證方法，對業務量大且活動頻繁的存款戶中金額較大的業務進行抽查，并對其進行分析、判斷是否為正常業務。注意所留印鑒是否與金融機構內部人員姓名相符，發現可疑現象，對其存款戶的注冊情況進行調查以確定其真實性。如：某行某開戶單位業務往來均為大額款項，存入和轉出業務涉及的單位眾多，開戶負責人印鑒與本行內部職工名字相同，通過到工商局及有關部門調查、取證，證實此存款戶根本不存在，其業務活動均為賬外經營的存貸款業務和取得的收益。
（3）對空白存單、借據等有價單證的收回進行核對，檢查儲蓄存單使用數額是否與入賬數額相符，有無漏記、空開存單、賬外入賬現象。
（4）核對儲蓄部門的儲戶登記簿，對有疑點的諧音儲蓄存款戶給予關注。如XX基金會化名為鐘紀慧、行政區支行化名為邢枝等化名為個人存款的賬外經營戶，一旦發現疑點可報請有關部門批準進行專項審計。
（5）注意大量發生大額存入資金的存款戶賬號、戶名不符的現象。如吸收存款的賬戶名稱為個人姓名，而賬號則是開戶單位的，然而金融機構的代辦機構又違反常規不予退回，卻把款項記入該賬戶，可能是金融機構與開戶單位共同籌資的行為。
總之；采取以上措施會收到一定的效果，減少或杜絕金融機構賬外經營。
