服務熱線
400 180 8892
最近一段時間，在一家企業擔任財務的吳瑞和她的同事們比較忙。原來，4月1日起，購進國內旅客運輸服務，相應的進項稅額可以抵扣。為了更好地享受減稅降費紅利，吳瑞和她的小伙伴們一邊抓緊研讀政策，一邊在實際應用中改進工作流程。
事實上，類似的情形，在近期十分常見。那么，企業怎樣才能用好國內旅客運輸服務進項稅額抵扣政策？在采訪中，許多專業人士建議，企業既要合規做好稅務處理和憑證管理，也要從系統改造、合同管理等全流程進行稅務風險管控。
提示1：注意與生產經營的相關性
《財政部、國家稅務總局、海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部、國家稅務總局、海關總署公告2019年第39號）規定，自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。小陳稅務咨詢（北京）有限責任公司執行總經理李國峰告訴記者，這意味著，企業發生的與生產經營相關的、為員工支付的國內旅客運輸服務支出，對應的增值稅進項稅額可以抵扣。
不過，專業人士提醒，企業在抵扣進項稅額的過程中，有一些細節要關注。
北京華政稅務師事務所高級經理李海鷗提示，按照現行規定，可以抵扣的旅客運輸費用范圍，應是與本單位建立了合法用工關系的雇員。納稅人如果為客戶、邀請講課專家等存在業務合作關系的非雇員支付的旅客運輸費用，則不能納入抵扣范圍。對于勞務派遣人員發生的旅客運輸費用，應由用工單位計算抵扣進項稅額，而不是勞務派遣單位抵扣。
不僅如此，李海鷗說，按照現行增值稅進項抵扣的基本規定，如果企業發生的旅客運輸服務支出，是服務于免稅或簡易計稅項目，或是給員工提供集體福利、個人消費等情形的，對應的進項稅額不得抵扣。
李國峰提示企業注意，只有購買國內旅客運輸服務才可以抵扣進項稅額。這是因為，從事運輸服務的納稅人提供國際旅客運輸服務，適用增值稅零稅率或免稅政策。鑒于此，不存在購買國際旅客運輸服務計算抵扣進項稅額的問題。
提示2：注意抵扣憑證的合規性
最新增值稅政策已區分不同的運輸方式，設置了不同的扣稅憑證和可抵扣進項的計算方法。因此，加強抵扣憑證的管理，合規計算抵扣進項稅額，對企業來說十分重要。
實務中，國內旅客運輸服務的途徑多種多樣，可獲取的客票也種類繁多。按照規定，一般納稅人購進國內旅客運輸服務，可以作為進項稅額抵扣憑證的有：增值稅專用發票，增值稅電子普通發票，注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票以及公路、水路等其他客票。
李國峰說，和其他進項稅額抵扣規則一樣，旅客運輸最基本的扣稅憑證還是增值稅專用發票。因此，如果一般納稅人購進國內旅客運輸服務，并取得了相應的增值稅專用發票，就可以直接憑該增值稅專用發票，按注明的稅額進行抵扣。
不過，實務中，獲得增值稅電子普通發票的情形越來越多。據了解，部分航空公司已經開始推行增值稅電子普通發票，而許多公司也允許員工憑網約車平臺開具的電子發票進行差旅費報銷。
對于這些企業，中匯稅務集團主管合伙人趙國慶提示，所取得的增值稅電子普通發票，建議抬頭署清公司全稱及納稅人識別號。同時，為了加強憑證管理，建議企業在網約車電子發票后附列行程單，以證明該支出是用于生產經營而非集體福利。不僅如此，網約車電子發票的稅率可能不同，企業要分類計算抵扣。
應引起企業注意的是，可抵扣的增值稅普通發票，僅限于電子發票，對紙質版的增值稅普通發票，按照現行規定，仍無法計算抵扣進項稅額。
李海鷗提示說，除增值稅專用發票和電子普通發票外，其他的旅客運輸扣稅憑證，都必須是注明旅客身份信息的票證才可以計算抵扣進項稅額，納稅人手寫旅客身份信息的無效。也就是說，對于出租車車票、長途車手撕票、船票和汽車票等未注明旅客身份信息的票證，其對應的進項稅額不得抵扣，企業要予以注意。
中匯盛勝（北京）稅務師事務所技術總監孔令文則提醒企業，如果是通過旅行社或網上平臺訂購的旅客運輸客票，在取得電子發票時，要關注發票稅收編碼。如果發票稅收編碼屬于“運輸服務”，且稅率欄是9%或3%，則可以按照發票上注明的稅額抵扣進項稅額。如果發票稅收編碼屬于“旅游服務”或稅率欄是6%，則不屬于旅客運輸，不屬于合規的抵扣憑證，不能抵扣進項稅額。這種情形下，建議企業與供應商協商溝通，按照“運輸服務”稅目開具發票。
提示3：注意納稅申報具體規定
伴隨著政策的調整，增值稅納稅申報表也相應做了調整。為了合規辦理納稅申報，專業人士建議企業關注納稅申報表的填列。
據李國峰介紹，納稅人購進國內旅客運輸服務，取得增值稅專用發票，并按規定可抵扣的進項稅額，在申報時應填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第1欄“認證相符的增值稅專用發票”相應欄次中。未取得增值稅專用發票的，以增值稅電子普通發票注明的稅額，或憑注明旅客身份信息的航空、鐵路、公路、水路等票據，按政策規定計算的可抵扣進項稅額，填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第8b欄“其他”中申報抵扣。
趙國慶提示，有一個細節應引起企業財務人員的關注。按照規定，納稅人申報的旅客運輸服務，無論是取得增值稅專用發票還是其他扣除憑證，都要在《附列資料（二）》第10欄“（四）本期用于抵扣的旅客運輸服務扣稅憑證”中進行統計。而這一欄次的數據，并不會匯總至第12欄“當期申報抵扣進項稅額合計”中。
提示4：注意稅務風險的管控
采訪中，不少專業人士都認為，企業如果能從內部流程開始，加強合規性管控，將對規避稅務風險大有裨益。
孔令文說，進行增值稅相關政策及企業具體報銷制度的全員培訓，能為企業實施全流程管控打好基礎。而適度調整報銷制度，不僅有利于減輕財務人員工作負擔，更有利于企業準確計算抵扣相應的進項稅額，享受減稅降費紅利。對于已經實現了線上財務共享或者無紙化報銷的企業，要及時與供應商溝通，進行系統改造。企業可有針對性地做好系統自動計算邏輯調整，對于差旅費報銷，自動完成“旅客運輸服務”可抵扣進項稅額的計算或數據取得。對于使用傳統核算模式的企業，應及時調整差旅費報銷紙質表，對于交通運輸類的費用支出憑證，增加單獨的填報欄次。
趙國慶表示，按照規定，與本單位建立了合法用工關系的雇員發生的旅客運輸費用，屬于可以抵扣的范圍。企業為非雇員支付的旅客運輸費用，不能納入抵扣范圍。據此，為了防范稅務風險，建議企業在進行報銷系統中，增加一項自動比對功能：客運發票所載旅客身份是否為本公司員工。
合同管理也能幫助企業規避稅務風險。趙國慶說，實踐中，企業簽訂的審計合同等合同中，常存在由公司報銷供應商差旅費的條款。按照目前的稅收征管要求，由于供應商一方的工作人員并非本公司員工，若抵扣進項稅額，可能給企業帶來稅務風險。因此，建議修改相關合同，將差旅費包含在業務費用中，由供應商報銷相關工作人員的差旅費。
