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一、引言
當前，內部審計工作如何適 應新常態、發揮好審計監督服務職 能，已經成為內審工作亟待解決的 熱點問題。2015 年 11 月，中辦、國 辦印發《關于實行審計全覆蓋的實 施意見》，明確要求在對公共資金、 國有資產、國有資源和領導干部履 行經濟責任情況實行審計全覆蓋 的同時，要加強內部審計工作，充 分發揮內部審計的作用。這對新 時期內部審計工作提出了新的更 高的要求。為了進一步加強內部 審計監督力度，統籌系統內的內部 審計工作力量，借鑒審計機關和兄 弟部門的經驗做法，我委探索建立 了內部審計人員交叉審計制度。 二、建立交叉審計制度的必要 性 1. 內審人員配備不足。委系 統內許多單位規模較小，本身人員 不多且受機構編制的限制，專職內 審人員較少，兼職內審人員大多來 自財務、辦公室或者紀檢等其他部 門，因此無法獨立開展內部審計項 目和工作。
2. 內審人員業務能力不足。 內部審計工作不僅包括傳統的財 務收支審計、專項資金審計、經濟 責任審計，還涉及單位內部管理和 內部控制、招標采購、基建修繕等 諸多方面，內審人員單一的知識結構無法滿足不同類型且日益復雜 的審計項目。此外，內審部門的人 員變動也使得內審人員的業務水 平變得參差不齊。
3. 委托第三方審計機構審計 質量難以保證。基于當前人員不 足的情況，委系統內的審計項目大 部分采取委托第三方審計機構審 計的方式。然而從審計結果來看， 第三方審計機構及外審人員的能 力水平高低不同，且大多數事務所 及外審人員習慣于企業的審計項 目，不熟悉行政事業單位的相關制 度規定，也不了解醫療衛生的行業 特點，因此有時出現審計問題針對 性不強，甚至查不出有價值的審計 問題的情況，審計質量難以保證。
三、我委系統內審人員交叉審 計制度的探索
1. 建立交叉審計制度。為了 進一步加強對委屬單位的監督管 理力度，規范委屬單位各項經濟活 動、防范內部管理風險，相互借鑒 工作經驗、吸取教訓，提升委屬單 位內部審計人員的業務水平，并為 開展多種形式的內部審計項目提 供條件，促進監督執行，借鑒審計 機關和兄弟部門的經驗做法，我委 于今年上半年制定了《委屬單位 交叉審計制度》，組建委屬單位兼 職審計人員隊伍，各委屬單位安排 1-2 名內部審計人員參加。我委內部審計工作聯席會議辦公室負 責組織實施交叉審計項目，根據回 避原則，統籌安排兼職審計人員力 量。交叉審計的實施形式主要通 過跟隨第三方審計機構參與審計， 或組成審計組實施審計項目等形 式。
2. 開展交叉審計工作的情況。 在 2016 年上半年開展的委系統 10 家委屬單位領導干部任中經責審 計工作中，我委組織了 10 位委屬 單位內審人員組成交叉審計隊伍， 跟隨各審計項目組參與交叉審計 工作。在審前集中進點會上，參與 交叉審計的內審人員與各審計項 目組進行了先期溝通，并明確了交 叉審計工作要求和紀律要求。 在審計項目實施后，我委組 織召開委屬單位交叉審計內審人 員座談會，聽取了內審人員對參加 本次委屬單位任中經濟責任審計 交叉審計工作的體會和建議。內 審人員紛紛反映，本次交叉審計的 形式很好，提供了讓內審人員向第 三方審計機構學習審計方法、審計 技巧的機會，有利于提高自身的審 計業務能力；同時可以對照預防， 對審計實施過程中發現的問題，對 照并結合所在單位的實際情況，防 范內部管理風險，提高單位管理水 平，具有一定的促進和借鑒作用。 同時，本次交叉審計也存在現場審計時間較短，參與度不夠高， 與審計組同志溝通交流不夠多等 問題。 四、幾點思考和建議 交叉審計制度雖然目前尚處 在探索建立階段，但從近期開展的 交叉審計工作結果來看，具有一定 的成效，反映出交叉審計切實可行 也勢在必行。
為了讓今后的交叉 審計工作能夠更好地開展，筆者提 出以下幾點思考和建議。
1. 完善交叉審計相關制度。 由于目前交叉審計工作國家和市 級層面相關制度規定較少，審計機關和兄弟部門可以借鑒的制度和 經驗也不多，因此只能邊摸索邊完 善，針對現在交叉審計工作中遇到 的問題，修訂完善交叉審計制度， 進一步明確交叉審計人員職責，規 范交叉審計工作流程。
2. 明確交叉審計工作紀律要 求。明確在審計實施過程中，參與 交叉審計的內審人員要遵守保密 紀律，不得泄露被審計單位任何信 息，不得泄露審計調查情況。同時 要遵守廉潔紀律，不得違反審計 “八不準”規定。
3. 優化人員配置合理分工。交叉審計組不僅是個審計小組，更 應是職能完善的戰斗團體。根據 審計組各成員的實力強弱和方案 的要求做好協調，明確任務和職 責，并在工作過程中，根據實際情 況適時調整，為審計工作的順利開 展和最終能夠按時保質保量完成 審計任務打下基礎。
4. 提高交叉審計工作的參與 度。將參與交叉審計的內審人員 列入審計組成員名單，并在《審計 通知書》上予以指明，賦予交叉內 審人員職責和地位。明確參與交 叉審計的內審人員應當參加審計 進點會和溝通會，在進點會時參與 審計方案的討論，在溝通會時參與 審計問題的討論，進一步發揮內審 人員的積極性和主動性。
5. 加強交叉內審人員的溝通 交流。定期組織開展專項審計調 查，提供內審人員的交叉審計實踐 機會，增加內審人員的審計實務經 驗。定期組織交叉審計內審人員 例會，學習審計政策，傳達審計要 求，交流審計工作，促進相互學習 提高。 （作者單位：上海市衛生和計 劃生育委員會）
