行政事業(yè)單位會計處理是相關會計 考試的必考內(nèi)容。與原內(nèi)容相比，由于行 政事業(yè)單位會計制度進行了重大改革，行 政事業(yè)單位應收票據(jù)核算發(fā)生了新變化， 有些核算容易混淆，提醒廣大考生及相關 從業(yè)者必須高度關注。 為了適應權責發(fā)生制政府綜合財務 報告制度改革的需要、規(guī)范行政事業(yè)單位 會計核算、提高會計信息質(zhì)量，財政部制 定了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會 計科目和報表》（財會〔2017〕25號，下稱為 新制度），自2019年1月1日起實施，鼓勵 行政事業(yè)單位提前執(zhí)行。由于行政事業(yè) 單位會計制度發(fā)生了重大改革，行政事業(yè) 單位應收票據(jù)核算發(fā)生了變化，提醒廣大 考生及相關從業(yè)者必須高度關注，準確掌 握其核算方法。
詳解核算規(guī)定
收到應收票據(jù)的核算： 財務會計：因銷售產(chǎn)品、提供服務等 收到商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金 額，借記“應收票據(jù)”科目，按照確認的收 入金額，貸記“經(jīng)營收入”等科目。涉及增 值稅業(yè)務的，按“應交增值稅”科目相關核 算規(guī)定進行。 預算會計：不需要核算。 商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)的核算： 1.持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn) 的核算： 財務會計：持未到期的商業(yè)匯票向銀 行貼現(xiàn)，按照實際收到的金額（即扣除貼 現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按 照貼現(xiàn)息金額，借記“經(jīng)營費用”等科目， 按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應收票 據(jù)”科目（無追索權）或“短期借款”科目 （有追索權）。 預算會計：持未到期的商業(yè)匯票向銀 行貼現(xiàn)，按照實際收到的金額（即扣除貼 現(xiàn)息后的凈額），借記“資金結(jié)存——貨幣 資金”科目，貸記 “經(jīng)營預算收入”等科目。 2.附追索權的商業(yè)匯票到期未發(fā)生 追索事項的核算：
財務會計：附追索權的商業(yè)匯票到期 未發(fā)生追索事項的，按照商業(yè)匯票的票面 金額，借記“短期借款”科目，貸記“應收票 據(jù)”科目。 預算會計：不需要核算。 需要指出的是，附追索權的商業(yè)匯票 到期會發(fā)生追索事項，也需要進行相應的 核算。 財務會計：附追索權的商業(yè)匯票到期 發(fā)生追索事項的，按照商業(yè)匯票的票面金 額，借記“短期借款”科目，貸記“銀行存 款”科目，同時，借記“應收賬款”科目，貸 記“應收票據(jù)”科目。 預算會計：附追索權的商業(yè)匯票到期 發(fā)生追索事項的，按照商業(yè)匯票的票面金 額，借記“債務還本支出 ”科目，貸記“資 金結(jié)存——貨幣資金”科目。 商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓的核算： 財務會計：將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn) 讓以取得所需物資時，按照取得物資的成 本，借記“庫存物品”等科目，按照商業(yè)匯 票的票面金額，貸記“應收票據(jù)”科目，如 有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。 涉及增值稅業(yè)務的，按“應交增值稅”科目 相關核算規(guī)定進行。 預算會計：將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn) 讓以取得所需物資時，如有差額，按支付 的金額借記“經(jīng)營支出”等科目，貸記“資 金結(jié)存——貨幣資金”科目；按收到的金 額借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸 記“經(jīng)營支出”等科目。 商業(yè)匯票到期的核算： 1.商業(yè)匯票到期，收回應收票據(jù)的核算： 財務會計：收回票款時，按照實際收 到的商業(yè)匯票票面金額，借記“銀行存款” 科目，貸記“應收票據(jù)”科目。 預算會計：收回票款時，按照實際收 到的商業(yè)匯票票面金額，借記“資金結(jié)存 ——貨幣資金”科目，貸記“經(jīng)營預算收 入”等科目。 2.商業(yè)匯票到期，付款人無力支付票 款時的核算： 財務會計：因付款人無力支付票款， 收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款 憑證、未付票款通知書或拒付款證明等， 按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“應收賬
款”科目，貸記 “應收票據(jù)”科目。 預算會計：不需要核算。
核算實例
【例1】某事業(yè)單位2019年1月21日 開展經(jīng)營活動對外銷售貨物一批，價稅合 計為11.7萬元，增值稅稅率為17%。該事 業(yè)單位為增值稅一般納稅義務人，收到票 面金額為11.7萬元的3個月商業(yè)匯票一 張。2019年2月21日因資金需要，持未到 期的該商業(yè)匯票向銀行進行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息 為0.15萬元，收到貼現(xiàn)款為11.55萬元，存 入銀行，無追索權。則有： 1.2019年1月21日收到應收票據(jù)的 核算 財務會計： 借：應收票據(jù) 11.7 貸：經(jīng)營收入 10 應交增值稅——應交稅金（銷 項稅額） 1.7 預算會計：不需要核算。 2.2019年2月21日的貼現(xiàn)核算 財務會計： 借：銀行存款 11.55 經(jīng)營費用 0.15 貸：應收票據(jù) 11.7 預算會計： 借：資金結(jié)存——貨幣資金 11.55 貸：經(jīng)營預算收入 11.55 【例2】資料同例1，假如貼現(xiàn)的商定 匯票有追索權，附追索權的商業(yè)匯票到期 未發(fā)生追索事項。則有： 1.2019年1月21日收到應收票據(jù)的 核算 財務會計： 借：應收票據(jù) 11.7 貸：經(jīng)營收入 10 應交增值稅——應交稅金（銷 項稅額） 1.7 預算會計：不需要核算。 2.2019年2月21日的貼現(xiàn)核算 財務會計： 借：銀行存款 11.55 經(jīng)營費用 0.15 貸：短期借款 11.7
預算會計： 借：資金結(jié)存——貨幣資金 11.55 貸：經(jīng)營預算收入 11.55 3.2019年4月21日附追索權的商業(yè) 匯票到期未發(fā)生追索事項的核算 財務會計： 借：短期借款 11.7 貸：應收票據(jù) 11.7 預算會計：不需要核算。 【例3】資料同例1，假如貼現(xiàn)的商定 匯票有追索權，附追索權的商業(yè)匯票到期 發(fā)生追索事項。則有： 1.2019年1月21日收到應收票據(jù)的 核算 財務會計： 借：應收票據(jù) 11.7 貸：經(jīng)營收入 10 應交增值稅——應交稅金（銷 項稅額） 1.7 預算會計：不需要核算。 2.2019年2月21日的貼現(xiàn)核算 財務會計： 借：銀行存款 11.55 經(jīng)營費用 0.15 貸：短期借款 11.7 預算會計： 借：資金結(jié)存——貨幣資金 11.55 貸：經(jīng)營預算收入 11.55 3.2019年4月21日附追索權的商業(yè) 匯票到期發(fā)生追索事項的核算 財務會計： 借：短期借款 11.7 貸：銀行存款 11.7 同時： 借：應收賬款 11.7 貸：應收票據(jù) 11.7 預算會計： 借：債務還本支出 11.7 貸：資金結(jié)存——貨幣資金 11.7 【例4】某事業(yè)單位2019年2月6日將 持有的一張商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所 需物資。該商業(yè)匯票票面金額為18萬 元，取得物資的成本為20萬元，增值稅進 項稅額為3.4萬元，用銀行存款支付差價 為5.4萬元。該事業(yè)單位為增值稅一般納 稅義務人。則有：
財務會計： 借：庫存物品 20 應交增值稅——應交稅金（進項 稅額） 3.4 貸：應收票據(jù) 18 銀行存款 5.4 預算會計： 借：經(jīng)營支出 5.4 貸：資金結(jié)存——貨幣資金 5.4
核算應注意的問題
一是應收票據(jù)相關業(yè)務要進行“平行 記賬”。在系統(tǒng)總結(jié)分析傳統(tǒng)單系統(tǒng)預算 會計體系的利弊基礎上，新制度按照《改 革方案》和《基本準則》的要求，構(gòu)建了“財 務會計和預算會計適度分離并相互銜接” 的會計核算模式。對于納入部門預算管 理的應收票據(jù)發(fā)生相關業(yè)務，在進行財務 會計核算的同時也應當進行預算會計核 算。對于其他業(yè)務，僅需要進行財務會計 核算。這種既考慮財務會計核算，又考慮 預算會計核算的做法，體現(xiàn)了新制度的先 進性與科學性。 二是區(qū)分無追索權和有追索權分別 進行持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)的 財務會計核算。持未到期的商業(yè)匯票向 銀行貼現(xiàn)，如果無追索權，直接沖減“應收 票據(jù)”科目，如有追索權，不能直接沖減 “應收票據(jù)”科目，而是通過增加“短期借 款”科目進行財務會計核算，體現(xiàn)了新制 度的精細性。 三是附追索權的商業(yè)匯票到期未發(fā) 生和發(fā)生追索事項的核算方法有所不 同。附追索權的商業(yè)匯票到期未發(fā)生追 索事項的，財務會計中作沖減“短期借款” 與“應收票據(jù)”科目處理，預算會計不需要 核算。而附追索權的商業(yè)匯票到期發(fā)生 追索事項的，財務會計中需要做兩筆處 理，先做還款處理，沖減“短期借款”與“銀 行存款”科目，再做確認債權處理，增加 “應收賬款”科目，沖減“應收票據(jù)”科目。 由于涉及到貨幣資金的變化，預算會計也 需要進行相應的核算。這體現(xiàn)了新制度 的嚴謹性。 （本版內(nèi)容僅代表作者本人觀點）
作者：林志新 趙巍
