中州審計2001.12
改進企業財務報告提高會計信息質量
李樹秋
財務報告作為會計信息的載體，其提供的各種信息主要是為了滿足信息使用者的需要。信息使用者對各種信息需求的變化便是財務報告改進的目標。而現有的財務報告已遠遠不能滿足信息使用者需要，因此，財務報告的改進漸漸成為人們關注的問題。本文試淺談一下財務報告的改進問題。
一、從歷史成本為主的財務信息到不確定性信息的披露
現行財務報告以歷史成本為計量原則，這一原則使財務報告只反映已實現的收入和已發生的費用等歷史性信息，對未來尚未實現的損益以及各種不確定信息則無法反映。近幾年，衍生金融工具的迅猛發展，對現行會計確認、計量產生了很大的沖擊。以歷史性財務信息為主的傳統財務報告已經無法反映企業全面的以及未來的經營成果及財務狀況，因此，急需改進。未來的財務報告應同時采用多種計量方法。如對于衍生金融工具可采用公允市價來計量，通過公允價值來反映各項金融資產、金融負債以及權益性工具。隨著企業間競爭的加劇，財務報告還將更多地披露有關企業經營風險和不確定性的信息，為信息使用者的各種決策提供依據。
二、提供分部報告
所謂分部報告就是將一個企業所有附屬機構的重要財務狀況和經營成果信息按照地區、行業、產品等分解歸類，借以向各種會計信息使用者提供企業集團不同分部信息的財務報告。一個企業集團內部，不同行業、不同地區，由于行業性質、地區的地理條件、經濟政策等因素，其利潤率、發展機會、未來前景及投資風險都存在著很大的區別。分部報告則能提供有關不同行業、不同地區具體情況的信息。國外許多實證研究結果表明，在相同的情況下，對披露分部報告信息的企業未來經營報酬和經營風險的分析比不披露分部報告信息的企業準確得多。對于外部信息使用者來說，分部報告有利于其更好地把握企業的經營業績，并更好地對各地區、各行業的投資報酬和投資風險進行評估而做出明智的投資決策。目前，我國對上市公司分部信息的規范仍處于摸索階段。1994年1月，中國證監會在其頒布的《年度報告的內容與格式（試行）》中對分部信息披露作了初步的規定，“若公司實行多元化經營，其業務涉及不同行業，則應對占公司主營業務 10％（含）的經營活動及其所在的行業分別作出介紹……”1995年 12月，證監會特別給出了“分行業、分地區資料”的披露格式，要求公司按行業與地區分類提供前后兩年的主營業務收入、稅前利潤和凈資產信息。此后，證監會在1997年12月頒布的年報準則中對分部信息的披露要求又作了一定程度的調整。值得注意的是，1998年1月，財政部頒布的《股份有限公司會計制度——會計科目和會計報表》，要求將“分部營業利潤和資產表”作為公司對外提供的四個附表之一。可見，信息使用者對分部信息的需求已引起了各界有關部門的關注，各企業、上市公司對分部信息的披露將越來越充分，越來越完善。提供分部報告必將是未來財務報告改進的一個重要方面。
三、提供中期報告
中期財務報告指以短于一年期間（如半年、一季、一月或更短）為基礎所編制的財務報告。它既能讓使用者及時了解并評估被投資對象前段時期的經營成果，又能通過連續、迅速提供各項相關資料，讓使用者根據已經發生的經營情況對今后完成或實現全年經營目標構成合理預期，及時調整目前及將來的投資、信貸決策，降低未來面對的不確定性風險。因此，和年度報告相比，中期報告具有更大的相關性和有用性，更能為信息使用者提供有用的會計信息。在我國，關于中期報告的披露也有一些規定和要求。1993年5月，國務院證券管理委員會在所頒布的《股票發行與交易管理暫行規定》中，要求上市公司應在每個會計年度的前六個月結束后六十日內向證監會、證券交易所提交中期報告，而且要求中期報告應符合國家的會計制度和證監會的有關規定。但對中期報告具體的內容與格式，并未作出明確的規定，也不要求中期報告經過審計。1994年中國監證會開始要求各上市公司在規定期限內編制中期報告并在指定報刊上刊登。1998年中國證監會開始強調中期報告審計意見的重要性，要求上市公司在更為醒目的位置提示投資者注意會計師有解釋性的說明；對財務報告的要求更加嚴格，還特別強調中期會計報表須審計的公司應編制現金流量表等。隨著這些規定的日益健全，中期報告的披露也將日趨完善，中期報告無疑也是未來財務報告改進的一個重要部分。
四、充分揭示非財務信息
現行財務報告被露的重點是存貨、機器、廠房等實物性資產，對于人力資源、科學技術、知識資本等不符合傳統會計要素定義與確認標準的因素，以及企業的聲譽、能源的來源及產品的銷售渠道等無法用貨幣形式來描述的因素都排除在財務報表之外，但以上這些因素都與企業的生產經營有密切聯系，對企業的財務狀況會產生很大的影響。所以，缺乏對這些非財務因素的披露，財務報表將無法反映企業的綜合經營狀況，信息使用者也不能全面了解企業的生產經營與發展前景。這也是現行財務報表的一個明顯缺陷。為了滿足信息使用者的需要，未來財務報表應充分披露對企業有重大影響的非財務信息。但由于其很難在報表中分類反映，這些非財務信息可以在報表附注中說明，以便使信息使用者更多獲取企業各方面的信息。
總之，隨著經濟活動的日益復雜，信息使用者的需要也越來越多，涉及的范圍越來越廣，這就要求財務報表要及時相應地做出調整和改進，以滿足使用者的信息需要。
