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2019年，新《政府會計制度》正式實 施了。筆者通過工作實踐，發現各級各 類行政事業單位都需用的會計科目 ——“應付職工薪酬”在基層會計實務 工作中仍存在不少疑惑。通過對新制 度的學習，筆者結合工作實際，認為此 科目的賬務處理值得探討。 一、 “應付職工薪酬”科目核算單位 按照有關規定應付給職工（含長期聘用 人員）及為職工支付的各種薪酬，包括 基本工資、國家統一規定的津貼補貼、 規范津貼補貼（績效工資）、改革性補 貼、社會保險費（如職工基本養老保險 費、職業年金、基本醫療保險費等）、住 房公積金等。 二、 “應付職工薪酬”科目應當根據 國家有關規定按照“基本工資” （含離退 休費）、 “國家統一規定的津貼補貼”“規 范津貼補貼（績效工資）”“改革性補貼” “社會保險費”“住房公積金”“其他個人 收入”等進行明細核算。 其中， “社會 保險費“”住房公積金”明細科目核算內 容包括單位從職工工資中代扣代繳的 社會保險費、住房公積金，以及單位為 職工計算繳納的社會保險費、住房公 積金。 三、應付職工薪酬的賬務處理如下： （一）計算確認當期應付職工薪酬 （含單位為職工計算繳納的社會保險 費、住房公積金） 財務會計賬務處理為： 計算確認當期應付職工薪酬： 借：業務活動費用/單位管理費用 ——工資福利費用 業務活動費用/單位管理費用 ——對個人和家庭補助費用 貸：應付職工薪酬——基本工資 應付職工薪酬——津貼補貼 應付職工薪酬——其他個 人收入 計提單位繳納的社會保險費、住房 公積金： 借：業務活動費用/單位管理費用 ——工資福利費用 貸：應付職工薪酬——住房公積金 應付職工薪酬——社會保險費 根據制度規定，上述兩步賬務處理 可以合并： 借：業務活動費用/單位管理費用 ——工資福利費用 業務活動費用/單位管理費用 ——對個人和家庭補助費用 貸：應付職工薪酬——基本工資 應付職工薪酬——津貼補貼 應付職工薪酬——其他個 人收入 應付職工薪酬——住房公積金 應付職工薪酬——社會保險費 （二）向職工支付工資、津貼補貼等 薪酬時，按照實際支付的金額，借記 “應付職工薪酬”，貸記“財政撥款收 入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存 款”等科目。 向職工支付工資、津貼補貼等薪酬： 借：應付職工薪酬——基本工資 （實際支付的金額） 應付職工薪酬——津貼補貼 應付職工薪酬——其他個人收入 貸：財政撥款收入/零余額賬戶 用款額度/銀行存款等 （三）按照稅法規定代扣職工個人 所得稅時，借記“應付職工薪酬——基 本工資”，貸記“其他應交稅費——應交 個人所得稅”科目。
制度規定：從應付職工薪酬中代扣 社會保險費和住房公積金，按照代扣的 金額，借記應付職工薪酬——基本工 資，貸記應付職工薪酬——（社會保險 費、住房公積金）。 （四）按照國家有關規定繳納職工 社會保險費和住房公積金時，按照實際 支付的金額，借記應付職工薪酬（社會 保險費、住房公積金），貸記“財政撥款 收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存 款”等科目。 交納社會保險費： 財務會計賬務處理： 借：應付職工薪酬——社會保險繳 費（單位繳納部分） 其他應付款——代扣社會保險 繳費 貸：財政撥款收入/零余額賬戶 用款額度 筆者認為，繳納單位承擔部分， 應借記本科目（社會保險費、住房公積 金），繳納代扣個人部分，沖銷“其他應 付款——代扣社會保險繳費/代扣住房 公積金”即可。 預算會計賬務處理 借：行政支出/事業支出——財政 撥款支出——基本支出——工資福利 支出——基本工資——職務工資（級別 工資、崗位工資、薪級工資） 行政支出/事業支出——財政 撥款支出——基本支出——工資福利 支出——機關事業單位基本養老保險 繳費 行政支出/事業支出——財政 撥款支出——基本支出——工資福利 支出——職業年金繳費 行政支出/事業支出——財政 撥款支出——基本支出——工資福利 支出——職工基本醫療補助繳費 行政支出/事業支出——財政 撥款支出——基本支出——工資福利 支出——公務員醫療補助繳費 行政支出/事業支出——財政 撥款支出——基本支出——工資福利 支出——其他社會保障繳費 貸：財政預算撥款收入/資金繳 存——零余額賬戶用款額度 繳納住房公積金： 財務會計賬務處理： 借：應付職工薪酬——住房公積金 （單位承擔部分） 其他應付款——代扣住房公積金 貸：零余額賬戶用款額度 預算會計賬務處理： 借：行政支出/事業支出——財政 撥款支出——基本支出——工資福利 支出——基本工資——職務工資（級別 工資、崗位工資、薪級工資） 行政支出/事業支出——財政 撥款支出——基本支出——工資福利 支出——住房公積金 貸; 財政預算撥款收入/資金結 存——零余額賬戶用款額度 繳納個人所得稅： 財務會計賬務處理： 借：以前應交稅費——個人所得稅 貸：零余額賬戶用款額度 預算會計賬務處理： 借：行政支出/事業支出——財政 撥款支出——基本支出——工資福利 支出——基本工資——職務工資（級別 工資、崗位工資、薪級工資） 貸：資金結存——零余額賬戶 用款額度/銀行存款 （作者單位：山東省臨沂市財政局 會計科）
臧文平/