預算是提升公司治理能力、強化內部 控制、配置企業資源、實現企業戰略目標 的有效工具。不同的企業或同一企業的不 同時期，預算管理的目標和重點應有所區 別，但是一些企業在預算管理中不顧實際， 不考慮企業不同發展時期不同的戰略目 標，生搬硬套、面面俱到，造成預算管理體 系非常龐大，預算控制效果不夠明顯。 從理論上來說，控制點越多，控制面 越廣，控制成本就越大、控制程度就越低， 所以控制必須分層次、有重點。因此根據 管理思想中的20/80黃金法則，在預算管 理中抓住關鍵因素和重點環節進行控制， 可大幅降低管理成本，提高預算管理效 率，取得事半功倍的效果。同時也有助于 企業建立起適合自身發展的有自己特色 的預算管理模式。
關鍵因素預算管理兩大特點
對于制造企業而言，銷售、生產和采購 是其經營活動的核心業務，也是預算管理 的主要對象。在這些業務中有些因素比如 應收賬款、存貨占用、應付賬款等與之密切 相關。一方面，這些因素極大地影響著企 業的經營效益和資產質量，是企業必須要 時刻關注的經營因素，另一方面，這些因素 直接決定了銷售、生產、采購和企業的資金 周轉，比如銷售收入與賒銷密切相關，生 產、采購與庫存占用密切相關，采購業務資 金支付與對方給予的信用額度密切相關 ……我們把這些因素稱為關鍵因素。企業 要確定銷售、生產、采購等預算，就要考慮 這些關鍵因素的影響。關鍵因素管理法就 是在這種指導思想下產生的。 關鍵因素管理法是主要針對業務預 算進行編制和控制的預算管理方法，在預 算編制中首先要從企業的核心經營業務 中提煉出幾項關鍵因素，如應收賬款、應 付賬款、存貨占用等，然后對這些關鍵因 素事先核定一個合理的額度，最后再根據 這幾項關鍵因素對經營過程中的幾個重點 環節如銷售、生產、采購、付款等確定明確 的預算目標。各預算之間關系明確、前后 銜接，具有高度緊密的內在聯系，構成了一 個涵蓋產供銷過程的完整的業務預算。 這種預算管理思路最大的兩個特點： 一是非常量化，無論關鍵因素還是其他經 營指標都有明確的量化標準，數據來源清 晰、有理有據，提高了預算的準確性和說 服力，便于各級經營人員了解和控制。二 是加強了過程控制，企業的預算目標得不 到有效落實。這固然與外部環境難以預料 的因素有關，但在很大程度上還是由于企 業過程控制的弱化。關鍵因素法預算管理 正是加強過程控制的重要舉措。
關鍵因素控制目標確定
關鍵因素控制目標的確定是預算期 內最為重要的工作。只有確定了這些因 素的控制目標，銷售、生產、采購等核心經 營業務的預算目標才能得以確定。為便 于企業對這些預算目標進行確定，可將上 述關鍵因素進一步延伸為各種相對指標，
比如應收賬款周轉率、存貨周轉率、應付 賬款周轉率等，同收入、利潤等指標一起 構成企業的關鍵預算指標體系。 企業在確定這些關鍵因素的控制目 標時，不僅要從絕對值進行考慮，還要從 相對值進行考慮；不僅要考慮企業的歷史 水平、最優水平，而且要考慮行業的平均 水平、最優水平，采用同比、環比等具體分 析計算方法，確定最佳控制目標。 具體來說，應收賬款等預算目標的確 定主要有標桿法和持續改善法。所謂標 桿法，就是要設定一個標桿，找出與標桿 企業的業績差距，通過戰略規劃、年度預 算方式來逐漸縮小差距，最終實現領先。
所謂持續改善法就是在企業的戰略目標 確定中，提倡未來目標必須是在現有基礎 上的改善，如企業現有市場占有率是 10%，未來幾年要求每年增加1%，通過逐 步改善，漸進地實現戰略目標。 需要注意的是：在確定關鍵因素的控 制目標時，不能就“關鍵因素”論“關鍵因 素” ,只將目光停留在這幾個因素上面，而 是應將眼光放到整個生產經營管理過程 中，放到整個企業的價值管理過程中。 業務預算是預算內容體系中的基礎， 沒有業務預算，預算將是無源之水、無本 之木，經營目標的實現也就無從談起。 在一般情況下，企業每年都要根據戰 略目標和經營計劃制定一個全面的年度 預算。為使年度預算更具可操作性，在有 限的時間精力下，企業可只對影響全局的 重點業務預算進一步分解、細化，形成月度 預算，以有效保證年度預算目標的落實。 銷售預算是全面預算編制的起點，直 接影響著其他各項預算，因此必須要強化 銷售預算的編制。
圍繞關鍵因素加強經營管理
預算的編制和執行過程實質上是企 業深入分析內外部環境、資源狀況、反思 經營管理行為、發現問題、不斷總結改進 的過程。通過預算工作可有力地推動經 營的改善、管理水平的提高。
一是圍繞應收賬款控制目標改善銷 售管理。企業要不斷地完善授權審批制 度、加強銷售部門的信用職能建設、制定 合理的銷售策略。 二是圍繞存貨占用，改善生產和采購 管理。為降低存貨占用，企業要不斷地加 強經營管理，使用先進的技術和方法，如 準時制生產方式、柔性制造系統、制造資 源計劃等，改善生產組織管理流程，加強 供應鏈價值分析和管理，深化與戰略供應 商的長期合作關系等。 三是圍繞應付賬款控制目標加強資 金管理。企業要積極籌措資金，有效利用 對方信用政策并合理使用資金；要深入分 析資金結構，科學把握好應付賬款與其他 融資方式的關系，降低資金綜合成本，提 高資金使用效率。 四是加強預算考核?？己耸穷A算的 生命線?？己丝梢哉页鰡栴}、分析原因、 改進工作。有效發揮預算的激勵和約束 作用，確保企業戰略目標的最終實現。 五是利用信息化手段。預算編制是 一個復雜的過程，要利用先進的計算機技 術。如可用簡單的Excel工具來完成上述 關鍵因素定額法的預算編制。再把關鍵 因素作為變量，只要確定了數值，就可以 根據公式自動計算出與之相關的一系列 預算值，大大提高預算編制的效率。有條 件的企業可使用成熟的信息化管理系統， 比如企業資源計劃（ERP）系統。 董麟瓊/文
