政府對企業(yè)的補(bǔ)助如何進(jìn)行會計核算取決于政府補(bǔ)助在會計上的最終反映，政府補(bǔ)助在會計上最終如何反映呢？財政部最近新修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則16號——政府補(bǔ)助》作出了明確規(guī)定，與日?；顒酉嚓P(guān)的政府補(bǔ)助，計入“其他收益”科目或直接沖減相關(guān)成本費(fèi)用形成營業(yè)利潤；與企業(yè)日常活動無關(guān)的政府補(bǔ)助，直接計入“營業(yè)外收入”。最終都要并入企業(yè)利潤總額，形成了企業(yè)的應(yīng)納稅所得稅。因此，政府補(bǔ)助的會計核算要根據(jù)補(bǔ)助資金的用途和取得的方式，按不同的核算渠道開展會計核算。
一、政府補(bǔ)助界定
政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。政府補(bǔ)助的特征：一是來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源；二是無償性。但以下三項(xiàng)不作政府補(bǔ)助核算：第一企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源，但與企業(yè)銷售商品或提供服務(wù)等密切相關(guān)的歸屬于收入，應(yīng)按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14 號——收入》準(zhǔn)則處理。第二所得稅減免，應(yīng)按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18 號——所得稅》準(zhǔn)則處理。第三政府以投資者身份向企業(yè)投入資本歸屬于所有者權(quán)益。
政府補(bǔ)助種類：政府補(bǔ)助按與企業(yè)日?；顒拥年P(guān)系分為：與日?；顒酉嚓P(guān)的政府補(bǔ)助和與日?；顒訜o關(guān)的政府補(bǔ)助。與日?；顒酉嚓P(guān)的政府補(bǔ)助又按與收益的關(guān)系分為：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助；與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。
二、政府補(bǔ)助的會計核算
（一）與企業(yè)日常活動相關(guān)的政府補(bǔ)助核算。企業(yè)收到的與企業(yè)日?；顒酉嚓P(guān)的政府補(bǔ)助核算，可以區(qū)分二種情況：收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和收到與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。對前一種情況，一般要通過“遞延收益”科目核算，再按資產(chǎn)使用期限分期轉(zhuǎn)入“其他收益”科目；對后一種情況應(yīng)直接沖減相關(guān)成本費(fèi)用形成營業(yè)利潤。
1.收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助時，應(yīng)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值確認(rèn)為遞延收益，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按合理的方法分期計入“其他收益”科目（按名義金額計量的政府補(bǔ)助，直接計入當(dāng)期“其他收益”科目）。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命提前被處置的（包括出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或發(fā)生毀損），應(yīng)將尚未分配的相關(guān)遞延收益余額轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益。具體賬務(wù)處理：
（1）收到政府貨幣性補(bǔ)助時
借：銀行存款
貸：有關(guān)資產(chǎn)科目（沖減資產(chǎn)成本的）
貸：遞延收益——政府補(bǔ)助（確認(rèn)遞延收益的）
（2）遞延收益的政府補(bǔ)助在該資產(chǎn)使用期內(nèi)攤銷時
借：遞延收益——政府補(bǔ)助（每期攤銷額）
貸：其他收益——政府補(bǔ)助
（3）遞延收益的政府補(bǔ)助資產(chǎn)未到使用期提前處置時
借：遞延收益——政府補(bǔ)助（賬面余額）
貸：其他收益——政府補(bǔ)助
2.收到與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助時，分別兩種情況處理：（1）收到用于補(bǔ)償以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的政府補(bǔ)助時，先計入“遞延收益”科目，在以后相關(guān)成本費(fèi)用期間，再轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。
收到政府貨幣性補(bǔ)助時
借：銀行存款
貸：遞延收益——政府補(bǔ)助
分期攤銷時
借：遞延收益——政府補(bǔ)助
貸：其他收益或成本費(fèi)用科目（2）收到用于補(bǔ)償已發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用或損失的政府補(bǔ)助時，直接計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。
借：銀行存款
貸：其他收益或成本費(fèi)用科目（二）收到與企業(yè)日常活動無關(guān)的政府補(bǔ)助。收到與企業(yè)日?；顒訜o關(guān)的政府補(bǔ)助時，直接計入“營業(yè)外收入”。
借：銀行存款
貸：營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助（三）取得政策性優(yōu)惠貸款貼息的處理。企業(yè)取得政策性優(yōu)惠貸款貼息的應(yīng)當(dāng)區(qū)分兩種情況：財政將貼息直接撥付給企業(yè)和財政將貼息撥付給貸款銀行。
1.財政將貼息資金直接撥付給企業(yè)的處理
按未優(yōu)惠貸款利率支付利息時
借：財務(wù)費(fèi)用——利息費(fèi)用
貸：銀行存款
在收到貼息時沖減相關(guān)借款利息費(fèi)用。
借：銀行存款
貸：財務(wù)費(fèi)用——利息費(fèi)用
2.財政將貼息資金撥付給貸款銀行的，有二種會計處理方法：（1）以實(shí)際收到的借款金額作借款入賬，按借款本金和該優(yōu)惠利率計算借款費(fèi)用。
收到借款時
借：銀行存款
貸：長期借款
按優(yōu)惠利率計算借款利息時
借：財務(wù)費(fèi)用——利息費(fèi)用
貸：應(yīng)付利息（2）以借款的公允價值作借款入賬價值的，按實(shí)際利率法計算借款費(fèi)用，實(shí)際收到的金額與借款公允價值之間的差額確認(rèn)為遞延收益。遞延收益在借款存續(xù)期內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷，沖減相關(guān)借款費(fèi)用。
收到借款時
借：銀行存款（實(shí)際取得借款金額）
遞延收益（借款公允價值與實(shí)際取得借款金額之差）
貸：長期借款（借款公允價值）
每期計息時
借：財務(wù)費(fèi)用——利息費(fèi)用（按實(shí)際利率計算的利息）
貸：應(yīng)付利息（按優(yōu)惠利率計算的利息）
遞延收益（四）政府補(bǔ)助退回。已確認(rèn)的政府補(bǔ)助退回時，可區(qū)分三種情況處理：
1.初始確認(rèn)時沖減了相關(guān)資產(chǎn)賬面價值的，應(yīng)調(diào)增資產(chǎn)賬面價值，退回政府補(bǔ)助時，
借：有關(guān)資產(chǎn)科目
貸：銀行存款
2.存在相關(guān)遞延收益的，應(yīng)先沖減“遞延收益”賬面余額， 超出部分計入當(dāng)期損益，退回政府補(bǔ)助時
借：遞延收益（賬面余額）
其他收益（超出的部分金額）
貸：銀行存款
3.其他情況的直接計入當(dāng)期損益，退回政府補(bǔ)助時
借：其他收益
貸：銀行存款
湖南冷水江市財政局/黃德祥 劉經(jīng)濟(jì)
