張志剛/文
2018年12月20日，國家稅務總局發 布了《國家稅務總局關于全面實施新個人 所得稅法若干征管銜接問題的公告》（國 家稅務總局公告[2018]56號，下稱《56號 公告》），就新稅法實施后個人所得稅扣繳 的相關問題進行了明確。 我國一直以來采用的分類所得稅制 以源泉扣繳為基本和主要扣繳方式，在支 付一項所得的同時，扣繳義務人即完成應 納稅額的計算和扣繳，計征簡單。隨著此 次個稅改革綜合與分類相結合的新稅制 的初步建立，特別是綜合所得按年合并計 稅以及新增專項附加扣除，個稅扣繳制度 也必然要進行變革。除了原有的源泉扣 繳，出現了預扣預繳的新方式，扣繳制度 更為多元化。
居民個人綜合所得適用 “預扣預繳”新方式
根據《56號公告》，個稅扣繳制度的變 化主要體現在居民個人綜合所得項目，特 別是工資薪金所得。而不計入綜合征稅 的各項所得，沿用了原個稅法下的源泉扣 繳或自行預繳方式（見上表）。
累計預扣法
原個稅法下企業雇主履行代扣代繳 義務時只計入員工當月工資薪金所得，而 在新稅法的累計預扣法下，企業雇主每月 計算預扣繳稅額時，需要先將員工該納稅 年度內截至當月的累計應納稅所得額，按 照綜合所得年稅率表（亦即工資薪金所得 的預扣繳稅率表），計算出累計至當月的 應預扣繳稅額，減除之前月份已經預扣繳 的稅額后，確定當月工資薪金的預扣繳稅 額。這種新的預扣預繳方式對于員工個 人和企業都會帶來不小的影響。 對員工的影響： 員工在預扣繳環節可以進行專項附 加扣除。 員工未能及時扣除的專項附加扣除 項目，可以在同一納稅年度內的之后月份 進行補扣。 員工納稅年度內僅從一處取得工資 薪金所得并通過預扣繳完成了全部專項 附加扣除的，累計預扣繳稅額即為該年度 綜合所得應納稅額，無需進行年度匯算清 繳，減輕了征納負擔。 工資薪金數額逐月累計、取得單筆大 額收入、數月專項附加扣除補扣等因素都 將影響月度預扣繳的適用稅率及預扣繳 數額。對于已經習慣于每月稅后工薪收 入基本穩定的員工來說，未來可能要面對 浮動的月度稅后工薪收入，因此需要對個 人和家庭的現金流進行適當預測和管理。 對企業雇主的影響： 企業進行工資薪金月度扣繳的計算 方法較之以前復雜程度大幅提高，企業內 部薪酬財稅系統亦需相應調整預備應對 新制度。 員工專項附加扣除信息收集、變更、
補扣等將成為企業預扣繳工作的重要組 成部分，需要高效安全的技術手段和工作 流程作為保障。
勞務報酬、稿酬、特許權使用費 進行預扣繳
針對上述三類所得的預扣繳則基本 沿用舊稅法下分項分類、按月按次計稅方 法，在確定應納稅所得額后，以舊稅法下 該3項所得的適用稅率作為預扣繳稅率， 進行個稅的預扣繳。 取得上述三類所得的個人，如有專項 附加扣除，不通過這些所得的預扣繳環 節進行扣除，而需通過年度匯算清繳進 行扣除。 在確定應納稅所得額時，平移了舊稅 法下， “每次收入不超過4000元的減除 800 元費用，4000 元以上的減除 20%費 用”的計算方法，其中稿酬所得可以按 照新稅法規定，在此基礎上再減按70% 計算。 需要注意的是，沿用的舊稅法計稅方 法僅用于扣繳義務人對上述所得進行預 扣繳。這三類所得最終的應納稅額仍應 按照新稅法下綜合所得按年計稅的方法 進行計算和繳納。 上述所得在進行預扣繳時不計入納 稅人的專項附加扣除項目，其中勞務報酬 預扣繳稅率相對較高，對于以這些所得為 主要收入來源的個人來說，需要進行綜合 所得年度匯算清繳的可能性較大，最終個 人稅負的確定也更為復雜。與工薪族相 比，這些收入構成更為多元的納稅人可能 需待年度匯算清繳時方可享受稅改紅利。 “預扣預繳+匯算清繳”是新個稅法下 的稅收征管的新特征。對于取得綜合所 得的居民個人來說，年度預扣預繳稅額未 必即是該年度的應納稅額，納稅人需要對 自己的納稅申報情況準確判斷，在預扣預 繳的基礎上，依規通過年度匯算清繳，實 現多退少補。
非居民個人沿用代扣代繳方式
“預扣預繳”新方式并不適用于新稅
法下的非居民個人。這里的“非居民個 人”是指按照新稅法規定，納稅年度期 間在中國境內居住不滿 183 天的無住 所個人。通常所說的外籍個人，從稅 法的角度，根據其實際情況，可能是居 民個人，也可能是非居民個人。非居民 個人取得的各項應稅所得的個稅扣繳 仍然按照分類分項、按月按次計算應納 稅額并由扣繳義務人代扣代繳的方式進 行處理。 其中，非居民個人取得的工資薪金、 勞務報酬、稿酬和特許權使用費的應納稅 所得額，分別按照新稅法規定進行計算， 并適用按月折算后的居民個人綜合所得 稅率表，分別計稅。 在計算非居民個人工資薪金應納稅 所得額時，僅可扣除基本減除費用（每個 月5000元）。 由于居民個人與非居民個人適用不 同的扣繳方法，對于來華工作的外籍個 人，企業需要對其身份進行合理判斷，從 而確定工資薪金的扣繳方式。 全新的個稅稅制要求稅收征管體制 的相應變革，其中個稅扣繳制度對于眾多 扣繳義務人及時準確地履行扣繳義務十 分重要，而扣繳方式不僅與納稅人個人的 納稅申報義務相關，也在一定程度上影響 其現金流。 企業作為扣繳義務人，還應特別關注 以下3點： 企業針對納稅年度期間入職的員工 應如何進行累計預扣繳的問題，《56號公 告》雖然并未進行專門明確，但是根據其 對計算方法的詮釋，可以預期企業只需按 照員工在本單位任職期間的工資薪金及 相關扣除進行預扣繳計算。 部分企業會根據需要采用個人提供 勞務服務的用工方式。雖然工資薪金和 勞務報酬均按照居民個人綜合所得進行 預扣繳，但是必須注意兩者之間的預扣繳 方法完全不同。 《56號公告》對于個人的居民或非居 民身份在納稅年度初期難以確定，或者在 納稅年度期間發生變化時，扣繳義務人應 如何進行個稅扣繳處理并未進行說明，相 信后續將有相關政策出臺，給予進一步的 明確。
