現在，有很多企業為了規范管理生 產經營活動和樹立企業形象，統一為職 工配置工作服，為特殊工作崗位上的職 工配置勞動保護服。不過，企業職工的 成分比較復雜，包括管理人員、生產經 營人員、銷售人員、后勤服務人員等，因 此，在實務中對為職工配置服裝進行財 稅處理也比較棘手。現根據相關稅收政 策規定進行分析。
增值稅處理分析
《中華人民共和國增值稅暫行條例》第 十條第（一）項規定，用于簡易計稅方法計稅 項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人 消費的購進貨物、勞務、服務、無形資產和不 動產，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 在上述政策規定的不得抵扣項目中， “用于簡易計稅方法計稅項目”，是指一般
納稅人發生財政部和國家稅務總局規定 的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅 方法計稅。顯然，一般納稅人企業為職工 配置服裝不屬于該項規定； “免征增值稅項目”，是指《中華人民 共和國增值稅暫行條例》第十五條規定的 免征增值稅項目，比如，農業生產者銷售 的自產農產品等銷售項目，以及國家下發 的其它規范性文件中規定的免征增值稅 的銷售項目。企業為職工配置服裝是為 生產經營活動的需要，顯然不屬于用于 “免征增值稅項目”； “集體福利”項目，指的是企業的福利 部門，通常有職工食堂、浴室、醫務室等部 門，企業為這些部門職工配置的服裝，屬 于用于“集體福利”項目； “個人消費”項目，指的是企業為職工 配置服裝是為生產經營活動的需要，是職 工應在工作時間里統一穿著的，這既不是 個人行為，也不是企業為職工個人謀取的 非貨幣性福利。顯然，企業為職工配置服
裝不屬于“個人消費”項目。 綜上所述，企業為職工配置的服裝， 除為福利部門職工配置的服裝，其進項稅 額不得從銷項稅額中抵扣外，為其他部門 職工配置的服裝，其進項稅額均可以從銷 項稅額中抵扣。
企業所得稅處理分析
《國家稅務總局關于企業所得稅若干 問題的公告》（國家稅務總局公告2011年 第34號）第二條關于企業員工服飾費用 支出扣除問題規定，企業根據其工作性質 和特點，由企業統一制作并要求員工工作 時統一著裝所發生的工作服飾費用，根據 《實施條例》第二十七條的規定，可以作為 企業合理的支出給予稅前扣除。 《國家稅務總局關于企業工資薪金及 職工福利費扣除問題的通知》（國稅函 〔2009〕 3號）第三條關于職工福利費扣除 問題規定，《實施條例》第四十條規定的企
業職工福利費，包括以下內容： 尚未實行分離辦社會職能的企業，其 內設福利部門所發生的設備、設施和人員 費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、 醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門 的設備、設施及維修保養費用和福利部門 工作人員的工資薪金、社會保險費、住房 公積金、勞務費等； 為職工衛生保健、生活、住房、交通等 所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括 企業向職工發放的因公外地就醫費用、未 實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供 養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工 防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工 食堂經費補貼、職工交通補貼等； 按照其他規定發生的其他職工福利 費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探 親假路費等。 從上述這兩個文件的規定可知，企業 為福利部門職工配置服裝的支出屬于職 工福利費范疇，應按職工福利費的扣除標
準在稅前扣除，除此之外，為其他部門職 工配置服裝發生的費用，可以作為企業合 理的支出給予稅前扣除。
個人所得稅處理分析
《中華人民共和國個人所得稅法》第 二條規定，下列各項個人所得，應當繳納 個人所得稅：工資、薪金所得；勞務報酬所 得；稿酬所得；特許權使用費所得；經營所 得；利息、股息、紅利所得；財產租賃所得； 財產轉讓所得；偶然所得。 企業為職工配置服裝是企業生產經 營活動的需要，不是職工個人取得的非貨 幣性福利，其服裝的所有權歸屬于企業， 職工只有使用權，并沒有取得“所得”，因 此，企業為職工配置服裝不屬于《中華人 民共和國個人所得稅法》第二條規定的 所得項目，職工沒有繳納個人所得稅的 義務。 （本版文章僅代表作者個人觀點）李宵羽/文
