預(yù)算會計體系有助于 決算報告使用者進(jìn)行 監(jiān)督和管理，財務(wù)會 計體系有利于成本核 算與業(yè)績考評。
靳靚/文
隨著我國對事業(yè)單位體制、職能、 職責(zé)等改革的不斷深化，對作為經(jīng)濟(jì)活 動確認(rèn)、計量、核算及報告的會計工作 提出更新的要求。 對此，財政部近年來先后制定并頒 布了政府會計準(zhǔn)則、制度及新舊會計制 度銜接等相關(guān)規(guī)定，并決定我國行政事 業(yè)單位從2019年1月1日起執(zhí)行新的政 府會計制度。 在本文中，筆者僅就事業(yè)單位“專 用基金”在新舊會計制度中核算及銜接 中存在的問題及對策作了粗淺探究。
問題一：規(guī)則有待完善
眾所周知，事業(yè)單位專用基金，是 指事業(yè)單位按照規(guī)定提取或者設(shè)置的 有專門用途的資金。 據(jù)了解，現(xiàn)行的事業(yè)單位財務(wù)規(guī) 則，可追溯至2012年上半年財政部以財 政部令68號頒布執(zhí)行《事業(yè)單位財務(wù)規(guī) 則》中的第三十二條、第三十三條規(guī)定， 即專用基金管理應(yīng)當(dāng)遵循先提后用、收 支平衡、專款專用的原則，支出不得超 出基金規(guī)模，并規(guī)定了專用基金范圍、 計提依據(jù)、計提比例、列支渠道和專用 用途。 例如，修購基金按照事業(yè)收入和經(jīng) 營收入的一定比例提取，并按照規(guī)定在 相應(yīng)的購置和修繕科目中列支(各列 50%)，以及按照其他規(guī)定轉(zhuǎn)入，用于事 業(yè)單位固定資產(chǎn)維修和購置的資金。 同時，為兼顧單位具體情況，也規(guī)定了 事業(yè)收入和經(jīng)營收入較少的事業(yè)單位 及實行固定資產(chǎn)折舊的事業(yè)單位不提 取修購基金。 在實際操作中，此規(guī)則的制定執(zhí) 行，確實在提高事業(yè)單位專用資金效 能、提高資產(chǎn)使用效率、調(diào)動職工工作 積極性等方面起到了不可替代的作 用。但同時也存在不足，比如，個別事 業(yè)單位會計多為記賬會計，只求賬務(wù)處 理無差錯；專用基金計提與專項使用控 制相脫節(jié)；內(nèi)部控制制度存在空白等。 因此，在過渡到新政府會計制度
前，筆者建議，在滿足事業(yè)單位改革需 要的前提下，在專用基金設(shè)定范圍、計 提依據(jù)、計提比例、列支渠道和專用用 途等方面予以健全完善。
問題二：核算方法有待理順
現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度要求，專用 基金按照“先提后用、專設(shè)賬戶、專款專 用”的原則進(jìn)行管理。在會計處理上， 按規(guī)定設(shè)置“專用基金”總賬科目，再按 專用基金種類分別設(shè)置“專用基金—— 職工福利基金”“專用基金——醫(yī)療基 金“”專用基金——修購基金“”專用基金 ——其他基金”等明細(xì)科目，分別核算各 項專用基金的增減變動情況及結(jié)果。 現(xiàn)行事業(yè)單位在專用基金會計核 算中，可按以下方法進(jìn)行。 一是提取“專用基金——修購基 金”。在按規(guī)定提取修購基金時，按照 提取金額，借記“事業(yè)支出”“經(jīng)營支出” 科目，貸記“專用基金——提取修購基 金”科目，使相關(guān)科目為同增關(guān)系。 二是提取“專用基金——職工福利 基金”。在年末，按規(guī)定從本年度非財 政補(bǔ)助結(jié)余中提取職工福利基金的，按 照提取金額，借記“非財政補(bǔ)助結(jié)余分 配”科目，貸記“專用基金——-職工福 利基金”科目。 三是使用專用基金。在按規(guī)定使 用專用基金時，借記“專用基金”科目， 貸記“銀行存款”等科目。使用專用基
金形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)” 科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定 資產(chǎn)”科目。 四是本科目期末貸方余額，反映事 業(yè)單位專用基金余額。現(xiàn)行事業(yè)單位 “專用基金”等相關(guān)會計核算內(nèi)容，因其 記賬基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制，進(jìn)而造成事業(yè) 收支難配比，考核效益難進(jìn)行。此外， 個別單位計提住房基金、住房維修基金 比例隨意性大、列支科目不當(dāng)，建議在 銜接新會計制度時予以健全并完善。
問題三：注重“抓手”引領(lǐng)作用
對于下一步的新制度實施，筆者建 議相關(guān)單位盡快出臺適合改革分類后 的新的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》，并在總結(jié) 現(xiàn)行事業(yè)單位“專用基金”核算方法不 足的基礎(chǔ)上，盡快掌握新政府會計制度 中相關(guān)內(nèi)容核算內(nèi)容，并以其中“平行 記賬”等關(guān)鍵內(nèi)容為抓手。具體來說， 應(yīng)注意如下幾點。 第一，事業(yè)單位“專用基金”核算涉 及的會計科目。按照新政府會計制度 相關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位“專用基金”核算按 照體現(xiàn)雙賬套核算科目、平行記賬核算 程序設(shè)置新的會計核算科目等。 財務(wù)會計賬套包括“專用基金”“本 年盈余分配”“業(yè)務(wù)活動費用”“銀行存 款”和“累計盈余”等科目。預(yù)算會計賬 套包括“專用結(jié)余”“非財政撥款結(jié)余分 配”“資金結(jié)存——貨幣資金”“事業(yè)支 出”等科目。 第二，事業(yè)單位“專用基金”核算內(nèi) 容。對納入部門預(yù)算管理，且未發(fā)生現(xiàn) 金收支事項進(jìn)行單行記賬。例如，單位 從預(yù)算收入中按照一定比例提取基金 并計入費用，并未發(fā)生與體外現(xiàn)金收支 轉(zhuǎn)移，只是收支事項上的權(quán)責(zé)發(fā)生而 已，故只進(jìn)行財務(wù)會計處理。做“業(yè)務(wù) 活動費用”等與“專用基金”同增賬務(wù)處 理。會計分錄為：借記“業(yè)務(wù)活動費用” 等科目，貸記 “專用基金”科目。 對納入部門預(yù)算管理且發(fā)生現(xiàn)金 收支事項，進(jìn)行平行記賬。例如，從本 年度非財政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提 取基金時，既發(fā)生提取時的權(quán)責(zé)又有現(xiàn)
金的流出，故財務(wù)會計與預(yù)算會計要同 時做賬。其中，財務(wù)會計可做“本年盈 余分配”與“專用基金”增減賬務(wù)處理； 預(yù)算會計可做“非財政撥款結(jié)余分配 ” 與“專用結(jié)余”增減賬務(wù)處理。 此外，按照新政府會計制度相關(guān)規(guī) 定，單位在使用提取的專用基金時，財 務(wù)會計與預(yù)算會計要同時進(jìn)行平行記 賬模式。 其中，財務(wù)會計賬套要做好兩種處 理。當(dāng)動用提取的專用基金時，可做 “專用基金”與“銀行存款”等會計科目 的同減處理。當(dāng)使用專用基金購置固 定資產(chǎn)等，根據(jù)相關(guān)憑證，可做增加固 定資產(chǎn)等，減少銀行存款，同時將相應(yīng) “專用基金”數(shù)額轉(zhuǎn)入“累計盈余” 。 預(yù)算會計賬套也要做好兩種處 理。使用從非財政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié) 余中提取的基金，做同時減少“專用結(jié) 余”和“資金結(jié)存——貨幣資金”的賬務(wù) 處理。 使用從預(yù)算收入中提取并計入費 用的基金，做增加“事業(yè)支出”等和減少 “資金結(jié)存——貨幣資金的賬務(wù)處理。 第三，理解把握新政府會計制度相 關(guān)理念、概念及其要點。比如，對事業(yè) 單位“專用基金”的財務(wù)核算處理，要領(lǐng) 會體現(xiàn)同一會計核算體系“雙功能”；領(lǐng) 會財務(wù)會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會計 采用收付實現(xiàn)制的“雙基礎(chǔ)”真正含義 及在此基礎(chǔ)上形成的雙報告。
問題四：余額結(jié)轉(zhuǎn)要完整
在啟用新制度的同時，現(xiàn)行的《事 業(yè)單位會計制度》等制度將停止執(zhí)行。 一是在啟用事業(yè)單位新賬套上，按 照新制度規(guī)定，設(shè)置了“專用結(jié)余”科目 及對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目。按照相應(yīng) 規(guī)定采取得當(dāng)處理方法，調(diào)整“專用基 金”科目的最終余額。 二是在轉(zhuǎn)換時，按原賬 “專用基金” 科 目余額中通過非財政補(bǔ)助結(jié)余分配形成 的金額，在新建賬套上做賬。借記 “資金 結(jié)存——貨幣資金” ， 貸記 “專用結(jié)余” 。 （作者單位：北京教育學(xué)院附屬大 興實驗小學(xué)）
