李欣
印花稅是一個地地道道的小稅種，小稅種也有大問題。由于印花稅的繳納方式不同，納稅申報期限也不同，在納稅期限內(nèi)，如果不能及時申報印花稅，則會給企業(yè)帶來涉稅風(fēng)險。
印花稅是對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受具有法律效力憑證的行為所征收的一種稅。2018年5月，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出了《關(guān)于對營業(yè)賬簿減免印花稅的通知》（財(cái)稅〔2018〕50號），自2018年5月1日起，對按萬分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅，對按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅。
用好這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，重點(diǎn)在于弄清楚印花稅的納稅義務(wù)時間。筆者認(rèn)為，做好印花稅納稅申報須關(guān)注以下三個方面。
四種繳納方式
一是應(yīng)稅憑證貼花納稅。即由納稅人在應(yīng)稅憑證上一次性貼足印花稅票繳納。粘貼在應(yīng)納稅憑證上的印花稅票，要在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者畫銷。粘貼使用印花稅票納稅的，已貼用的印花稅票不得重用。
二是大額稅額開票征收。納稅人印花稅應(yīng)納稅額較大的，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，可以單筆開具繳款書繳納。
三是頻繁業(yè)務(wù)匯總申報。同一種類應(yīng)納稅憑證，需頻繁貼花的，納稅人可以根據(jù)實(shí)際情況自行決定是否采用按期匯總繳納印花稅的方式。
四是難以計(jì)算的依法核定。納稅人不能據(jù)實(shí)計(jì)算繳納印花稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)《稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定核定納稅人應(yīng)納稅額。
納稅義務(wù)發(fā)生時間
印花稅是典型的行為稅，只要應(yīng)稅行為一發(fā)生，納稅義務(wù)就發(fā)生。應(yīng)納稅憑證書立或者領(lǐng)受時間就是印花稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間。對于合同在國外簽訂的又在國內(nèi)履行的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為合同在國內(nèi)使用的當(dāng)天。當(dāng)然，如果兩頭在外的合同，那就不用繳納印花稅了。
五種納稅申報期限
印花稅納稅義務(wù)確立后，不像增值稅、城建稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅那樣無論何種繳納方式，都有著相對固定的申報納稅期限。不同繳納方式的印花稅申報納稅期限各不相同，差異較大。
一般憑證即時貼花。采取粘貼印花稅票方式繳納的，納稅申報期限為應(yīng)納稅憑證書立或者領(lǐng)受的當(dāng)期。《印花稅暫行條例》規(guī)定，應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書立或者領(lǐng)受時貼花。不同的應(yīng)納稅憑證，其書立或者領(lǐng)受的時間也各不相同。對于合同來說，其合同各方簽字生效時間，即為合同書立時間；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)采取貼花方式繳納的，其印花稅的納稅期限為簽訂日期；對于應(yīng)稅證照來說，納稅人領(lǐng)受證照的時間即為領(lǐng)受時間；對于賬簿憑證來說，一般是年初啟用新賬簿的時間為書立時間。簡單地說，就是賬簿憑證印花稅以年為申報納稅期限，其他憑證、證照，以次為申報納稅期限。對于按次的，其納稅時間應(yīng)為書立或領(lǐng)受的當(dāng)日；以年為申報納稅期限的，納稅人應(yīng)在次年設(shè)立新賬簿的當(dāng)日貼足印花稅票并劃銷。
資金賬簿按年計(jì)繳。實(shí)行注冊資本認(rèn)繳制后，資金賬簿印花稅計(jì)稅依據(jù)是實(shí)繳資本還是認(rèn)繳資本一直存在爭議。不僅如此，注冊資本印花稅的申報納稅期限，也是納稅人容易弄錯的事項(xiàng)。根據(jù)《印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，記載資金的賬簿按固定資產(chǎn)原值和自有流動資金總額貼花后，以后年度資金總額比已貼花資金總額增加的，增加部分應(yīng)按規(guī)定貼花?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于資金賬簿印花稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕25號）規(guī)定，“記載資金的賬簿”的印花稅計(jì)稅依據(jù)改為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額。企業(yè)執(zhí)行“兩則”啟用新賬簿后，其“實(shí)收資本”和“資本公積”兩項(xiàng)合計(jì)金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補(bǔ)貼印花。
匯總繳納按月申報。《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈印花稅管理規(guī)程（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第77號）規(guī)定，匯總申報繳納的期限不得超過一個月。采用按期匯總申報繳納方式的，一年內(nèi)不得改變。但卻沒有規(guī)定匯總繳納的申報期限，參考核定征收印花稅的申報納稅期限，納稅人應(yīng)在匯總申報繳納月份的次月15日內(nèi)申報。
國外合同使用貼花。如果合同在國外簽訂的，應(yīng)在國內(nèi)使用時貼花。采取貼花納稅的，申報納稅期限為合同在國內(nèi)使用的當(dāng)天；采取匯總申報繳納的，申報納稅期限匯總登記的次月15日內(nèi)。
核定征收按月（季）申報。實(shí)行核定征收印花稅的，納稅期限為一個月，稅額較小的，納稅期限可為一個季度，具體由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅期滿之日起15日內(nèi)，填寫國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定的納稅申報表申報繳納核定征收的印花稅。
（作者單位：國家稅務(wù)總局安慶市稅務(wù)局）
