■付勇/文
如何將先進的風險導向審計理論運 用到審計實務工作中，幫助審計人員更加 高效、快捷地完成審計任務，從而避免審 計失敗，是我國注冊會計師行業需要迫切 解決的現實課題。 筆者結合A會計師事務所在審計實 務中運用風險導向審計程序的案例進行 分析，希望為風險導向審計模式的實踐推 廣提供參考。
案例簡介
A會計師事務所通過公開投標，首次 承接了B公司的2017年年報審計項目。 B公司主要從事住宅的室內外裝飾裝修 設計與施工業務等。B公司為國有企業， 控股股東為國有企業C集團。 A會計師事務所審計項目組了解了B 公司及其外部環境。因B公司屬于建筑 裝飾行業，我國政府目前采取了相關房地 產調控政策，對建筑裝飾行業造成了中短 期不利影響，從而使B公司的經營面臨一 定的壓力。 B公司的經營風險包括宏觀經濟及 房地產行業波動風險、市場競爭壓力風 險、原材料價格和人工成本上漲風險等。 通過對未審報表初步分析，審計項目 組第一次選出B公司重要的8個報表項目， 作為識別的認定層重大錯報風險，包括貨幣 資金、預付款項、其他流動資產、固定資產、 在建工程、預收款項、營業收入和營業成本。
重大錯報風險與應對措施
審計項目組判斷B公司財務報表層 次的重大錯報風險為： B公司2017年受到 國內經濟下行、房地產市場受到嚴格調控 的不利宏觀因素影響，出現了業務量和收 入下滑，不排除B公司為了完成上級國資 公司的考核指標而對有關財務報表的數 據進行粉飾。 審計項目組確定的審計總體應對方 案如下：一是審計項目組在執行實質性審 計程序、獲取審計證據過程中應保持合理 的職業懷疑態度。二是安排有經驗的項 目成員執行重要的程序，在必要的時候增 加的一些非常規的審計程序。 針對認定的8個重大錯報風險項目， 項目組進行了分析。比如，貨幣資金流動 性最強，舞弊風險較大。預付款項、預收 款項期末余額較期初增加較大，可能存在 未正確核算收入、成本所導致的重大錯報 風險。其他流動資產需關注期末分類處 理是否正確。固定資產、在建工程占B公 司總資產的50%，其計價分攤是否正確對 報表影響重大。B公司2017年營業收入 較上期增長 2.63%，但主營成本增長 5.51%，本期毛利較上期下滑2.2%。主營 業務利潤的下滑對業績產生較大的影響， 營業收入的正確核算對于是否能完成上 級國資公司的考核指標至關重要。 在針對上述8個報表項目制定應對 措施時，審計項目組設計和實施了更多、 更有效的實質性審計程序，以應對評估
的可能由于舞弊導致的認定層次重大錯 報風險。
總體審計策略與具體審計計劃
總體審計策略包括確定重要性水平 和確定重要組成部門。 審計項目組了解到，上級國資公司的 考核指標為收入、利潤，而利潤為考核指 標中最大的權重。所以，審計項目組選取 的重要性水平基準為經營性業務的稅前 利潤，審計項目組運用職業判斷選定的重 要性水平百分比為5%。 在B公司納入合并范圍的15家單個 組成部分中，審計項目組按照營業收入、 利潤總額、總資產這3個基準的15%計算，
篩選出6家單位作為B公司具有財務重大 性的重要組成部分。另外，確定屬于特定 性質的有2家重要組成部分。對于確定的 具有財務重大性的6家重要組成部分，審 計項目組采取重點審計的審計策略。對 于B公司確定的2家屬于特定性質的重要 組成部分，采取特定項目和特定程序審計 的審計策略。對于確定的7家非重要組成 部分，審計項目組主要采取財務信息審 閱、集團層面分析程序的審計策略。 具體審計計劃包括內部控制審計計 劃和執行測試具體審計計劃。 審計項目組根據重要組成部分的選 擇標準，將B公司四大業務板塊中最具代 表性的組成部分各自選擇出來，全面了解 其內控情況并進行控制測試。針對B公 司下屬單位重要性不同，審計項目組制定 了針對性的實質性測試具體審計計劃。 審計項目組在對B公司實施控制測 試后，發現“存貨”和“應收賬款”這2個項 目存在內控缺陷。審計人員考慮其可能 對報表項目產生不利影響，因此新增2個 認定層重大錯報風險的報表項目。 至此， A事務所審計項目組將風險導 向審計模型運用到了B公司的審計項目 中。通過風險評估，識別B公司的重大錯 報風險與應對措施，并據以執行有區別、 有針對性的實質性測試程序，從而在有限 時間內抓住了審計的重點、難點，實現了 審計資源的合理分配。A事務所最終通 過與B公司的溝通，指出、解決了這些重 大錯報風險事項，并且在規定的時間內完 成了B公司的審計項目。
